第四章 固定资产的.doc

第四章 固定资产 4.1.1固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; （2）使用寿命超过一个会计年度。 融资租入固定资产，企业应作为固定资产核算。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）出租固定资产；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；（6）土地，（7）融资租入固定资产。其中，土地指过去已经估价且单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理，而应列入无形资产进行核算与管理；融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。 4.1.2固定资产的初始计量 固定资产准则规定“固定资产应当按其成本入账”，即固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 具有弃置义务的固定资产在确定成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用的金额较大，企业应按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。 注意:在确定固定资产成本时，相关税金的处理如下： 1.与取得固定资产相关的关税、消费税计入成本小规模纳税人增值税计入成本自2009年1月1日起，增值税一般纳税人固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具使用期限超过12个月允许抵扣用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括交际应酬费。既用于增值税应税项目又用于非增值税应税项目、免征增值税项目的固定资产，其进项税额准予抵扣。房屋、建筑物等不动产不能抵扣销项税额，因为属于营业税应税项目纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。 购置固定资产的入账价值为( )。　　A.买价 　　B. 增值税　　C. 安装调试费　　D. 包装费运费答案：入账( )。 A. 买价 　　B. 购入工程物资发生的增值税C. 建造过程中领用的材料应负担的增值税 　　D. 建造过程中领用材料的实际成本 E.建造过程中发生的长期借款利息 答案：甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）。A.2650万元 　　B.2658万元C.2675万元 　　D.3100万元答案【解析】生产线入账价值＝2500＋25＋100＋33＝（万元）。外购固定资产 (1)企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购需要安装的固定资产。 　　例1甲工业企业支付117万元购入一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元，另支付3万元运费()，不需要安装。则： 　　借：固定资产 102.79 (100+3-0.21) 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17　　贷：银行存款 120 (2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 应付购买价款的现值 应交税费——应交增值税（进项税额） 增值税专用发票上标明的增值税金额 未确认融资费用 应付购买价款与应付购买价款的现值的差额 贷：长期应付款