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增值税 增值税条例、细则主要修订内容 及相关政策解析 增值税新条例主要修订内容 增值税条例主要作了以下五个方面的修订 一、允许抵扣固定资产进项税额 二、纳税人自用消费品不得抵扣进项税额 三、降低小规模纳税人的征收率 四、调整的政策条例化 五、规范和简化税种管理 增值税条例、细则及新政策解析 一、税率与征收率的适用 （一）一般纳税人适用税率 1、17%（一般货物与应税劳务适用） 2、13% 1)粮食?食用植物油; 2）自来水?暖气?冷气?热水?煤气?石油液化气?天然气?沼气?居民用煤炭制品; 增值税条例、细则及新政策解析 3）图书?报纸?杂志; 4）饲料?化肥?农药?农机?农膜; 5）国务院规定的其他货物? 财税【2009】9号规定的四类货物 （1）农产品 具体范围见财税字[1995]52号 （2）音像制品 （3）电子出版物 （4）二甲醚 3、零税率（出口货物适用） （二）小规模纳税人征收率统一为3% （三）简易征收货物适用税率 1、6% 一般纳税人销售自产的规定货物选择使用。 2、4% （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 3、2% 一般纳税人销售进项不得的抵扣的已经使用过的固定资产； 小规模纳税销售自己使用过的固定资产 增值税条例、细则及新政策解析 二、视同销售（细则第四条） 1、视同销售的情形不变 2、由于固定资产进项税额允许抵扣，因此自产设备用作固定资产不应视同销售 3、注意与企业所得税视同销售范围的区别 机构间移送货物及自产货物用于非应税项目属于内部处置资产行为。 增值税条例、细则及新政策解析 三、混合销售与兼营（细则第五条、第六条、第七条） （一）销售自产货物（提供增值税应税劳务）的同时提供建筑业劳务,应分别计征增值税、营业税 解析：将国税发[2002]117号文件的规定纳入了《增值税暂行条例实施细则》，并且不再规定自产货物的范围。 （二）纳税人发生兼营行为未分别核算的，由主管税务机关核定货物和应税劳务的销售额。 取消“纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并由国家税务局确定” 增值税条例、细则及新政策解析 四、销售额确定 1、财税【2005】165号关于价外费用的规定条例化 价外费用包括“滞纳金、延期付款利息、赔偿金 ” 2、税务机关核定价格的方法有调整 1）取消纳税人当月平均价格，增加其他纳税人最近期同类货物的平均价格。 增值税条例、细则及新政策解析 2）组成计税价格的计算 应加计应征消费税货物的消费税额 新修订的消费税条例第七条规定，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（１－比例税率） 3）外汇的折算（细则第十五条） 增值税条例、细则及新政策解析 五、进项抵扣政策 （一）固定资产进项抵扣规定 增值税转型政策 自2009年1月1日起，一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣。 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。  进项抵扣政策 解析： 可抵扣的固定资产进项税额包括 1、购进(包括接受捐赠、实物投资)固定资产发生的进项税额； 2、自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额； 3、为固定资产所支付的运输费用进项税 额可抵扣。 注意：允许进项抵扣的固定资产仅限于动产，与不动产有关的进项税金不得抵扣。 进项抵扣政策 细则第二十三第二款规定，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 财税【2009】113号明确了建筑物、构造物的具体范围。 明确规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。 进项抵扣政策 进项抵扣政策 细则第二十五条规定， 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 应征消费税的汽车包括乘用车 、中轻型商用客车 。不包括电动汽车。 进项抵扣政策 固定资产进项转出 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 　　不得抵扣的进项税额=固