十一、风险应对.ppt

风险应对 一、总体应对措施 1、基本要求 注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施。 2、总体应对措施的内容 （1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程保持职业怀疑态度的必要性。 （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 （3）提供更多的督导。 （4）在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不被审计单位管理层预见或事先了解。 （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 3、控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素 （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获取审计证据； （3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； （4）扩大审计程序的范围。 4、增加审计程序不可预见性的方法 （1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性测试程序。 （2）调整实施审计程序的时间、使被审计单位不可预期。 （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同。 （4）选取不同的地点实施审计程度，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 5、实质性方案和综合性方案 注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 二、进一步审计程序 1、进一步审计程序的概念 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 2、设计和实施进一步审计程序的要求 注册会计师应当设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。 3、设计和实施进一步审计程序应当考虑的因素： （1）风险的重要性。 （2）重大错报发生的可能性。 （3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 （4）被审计单位采用的特定控制的性质。 （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 4、设计和实施进一步审计程序时特别考虑 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案，但无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 5、进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的、 和类型。 进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确 定内部控制运用的有效性、通过实施实质性程序以 发现认定层次的重大错报。 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函 证、重新计算、重新执行和分析程序。 6、进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 7、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的 数量，包括抽取的样本量，对某些控制活动的观察 次数等。 确定审计程序的范围需考虑的因素： 确定的重要性水平。 评估的重大错报风险。 计划获取的保证程度。 三、控制测试 1、控制测试的含义 控制测试指的是测试控制运行的有效性。 2、测试控制运行有效的内容 从测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式执行 3、需要实施控制测试的情形： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。 （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 4、控制测试的性质 （1）控制测试性质的含义 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 （2）控制测试的性质的类型 ①询问②观察③检查④重新执行 （3）确定控制测试的性质时的要求 ①确定特定控制的性质 ②考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 ③如何对一项自动化的应用控制实施控制测试 （4）双重目的控制测试 （5）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响：如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 5、控制测试的时间 （1）控制测试的时间的含义 控制测试的时间包括两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 （2）剩余期间补充审计应当考虑的因素 ①评估的认定层次重大错报风险的重大程度 ②在期中测试的特定控制 ③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程