大学税法第3章 消费税法(精品课程).ppt

第3章 消费税 一、 知识目标 1.掌握消费税的征税范围 2.掌握消费费税率 3.掌握消费税应纳税额的计算方法 二、 能力目标 1.分析消费税的应税行为 2.确定消费税计税依据 3.掌握消费税应纳税额的计算 4.完成消费税纳税申报 A、B、C、D四公司2008年10月发生如下业务： （1）A公司是国内一家汽车制造企业，当月生产奔腾牌小汽车800辆，其中当月销售出奔腾牌小汽车580辆，每辆售价25万，另将新研制的10辆华晨牌CRV赠送关系客户，没有同类产品的销售价格； （2）B公司是一家卷烟制造企业，当月为了尽快完成客户的订单，委托另一卷烟制造企业E公司代其制造符合要求的卷烟，烟丝全部由B公司提供。当月中旬，该批委托生产的卷烟已经验收入库；当月月底，B公司将委托加工收回的卷烟对外销售其中的一半。 (3) C公司是一家具有进出口经营权的外贸企业，当月该公司从国外进口一批化妆品，价值人民币150万元； (4) D公司是一家注册登记的黄金首饰制造企业，主要从事各种黄金首饰的生产，但为了降低成本，D公司并没有建设自己的销售网络，而是将其产品全部出售给一家商业联锁企业─F公司，再由F公司利用自己的销售网络对外销售。当月共生产了价值1 200万元的首饰，并通过F公司零售了720万元。 请描述A、B、C、D四公司应如何缴纳消费税？ 第1节 消费税基本原理 一、消费税概念 消费税是对以我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种商品税。 二、计税方法 （一）从价定率 （二）从量定额 （三）从价从量复合征收 烟 酒 三、消费税的特点 1.征收范围的明确的选择性 14个税目，明确列举 2.征税环节的单一性 生产或者进口环节 3.征收方法和税率设计的灵活性 从价 从量及二者兼用 4.财源集中，易于征管 我国第二大税种 5.税负具有转嫁性 税负归消费者 第2节 纳税人与征税范围 一、征税范围 1.特殊消费品 2.奢侈品和非生活必需品 3.高能耗及高档消费品 4.不可再生和不可替代的稀缺消费品 5.有特定财政意义的消费品 二、消费税纳税人 凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。 生产者 与其如何处置应税消费品无关 委托加工的单位和个人 委托方提供原材料或者其他情形的除外 进口的单位和个人 海关代收消费税 零售业务的单位和个人 特定的商品 注意新规：自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人。 第3节 消费税的税目税率 一、消费税税目 1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目 2.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精 3.化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目 一、消费税税目 7.汽车轮胎 8.小汽车 9.摩托车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13.木制一次性筷子 14.实木地板 二、消费税税率（税额）--2006版 三种形式：比例税率、定额税率和复合税率 1、比例税率：小汽车、摩托车、化妆品等 2、定额税率：啤酒、黄酒、汽油，柴油等 3、复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 比例税率和定额税率相结合计算应纳税额 二、消费税税率 我国消费税税率适用的特殊规定 纳税人兼营两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算或将不同税率的的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率 第4节 消费税计税依据 一、从价定率计税方法的计税依据 公式，教材第60页 1．生产销售应税消费品销售额的确定 一般规定： 销售额的基本内容 销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。 第4节 消费税的计税依据 一、从价定率计税方法的计税依据 1．生产销售应税消费品销售额的确定 特殊规定： (1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 (2)销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定。 一般情况下，押金不应并入销售额征税。因