建设项目施工阶段典型问题及跟踪审计路径-重庆建设工程造价管理.pdfVIP

建设项目施工阶段 典型问题及跟踪审计路径 一、概述 (一)问题引入 固定资产投资审计工作发展历程： 1983年至1988年——建设资金的合规、合法性审 计。重点开展了“自筹建设资金审计”、“施工企 业年度财务决算审计”。 1989年至1994年——投资项目的全面审计。建立 了国家重点建设项目在建审计及竣工决算审计制度。 1995年至今—— 项目审计和资金审计相结合。 探索开展了绩效审计。 1998年至今——启动质量审计 （二）工程项目管理 工程项目管理是一个综合性很强的系统控 制工程，其主要任务是运用系统工程的管理理 论和方法，对建设项目实施进行全过程、全方 位的有效控制与管理，充分发挥其综合效益。 工程项目管理的第一个层次是建设项 目管理，它是站在业主的立场对项目建设 进行的综合性管理工作。 第二层次是实施方项目管理，即设计 单位和施工单位(承包商)的项目管理。 工程项目管理的控制目标： 质量、进度和投资 工程项目的三大目标是一个相互关联的整 体，三者之间既存在着矛盾，又存在着统一。 （三）审计和建设项目审计 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或 根据授权，对受托经济责任的履行情况进行经济 监督、经济鉴证和经济评价，以促使受托经济责 任得到全面有效的履行。 建设项目审计是指由独立的审计机构和审计 人员接受委托或者根据授权，依据政策法规和相 关的技术经济指标对建设项目建设活动过程进行 的技术经济审核、监督和评价，以促使建设活动 过程中的受托经济活动得以全面有效地履行。 （四）建设项目事后审计的不足 1.介入时段滞后 当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到。 2.介入形式被动 审计前，审计人员是建设项目的局外人，对施工、验收和结算 等过程基本不了解，在接受建设方委托后，才应合同或协议要 求，被动的开始审计工作。 3.分歧争议频繁 当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，审计人员 手里没有详实确凿的记载和证据，争议时常发生，其结果审计 久拖不决。 4.静态操作存在局限 传统审计范围只涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，带有 很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动 的审核监督。 案例：三峡工程合同项目内部审计 主体工程审计难点 三峡工程主体工程金额大(一般投资在亿元以上)，合同时 间长(3年以上)，在合同执行中，由于业主、地质、地形变化， 设计修改，缺陷处理等诸多原因，合同变更大。如永久船闸， 合同变更金额超过合同原价，采取工程完工验收时一次财务 决算审计的办法，审计风险大： (1)时间长，随着工程进度的变化，许多合同项目的当事 人(施工单位项目管理人员，监理人员，业主项目管理人员)都 经过了调整，给了解合同实施的有关情况带来不便； (2)合同变更资料多，金额大，跨越时间长，加上基础工 作混乱，审计起来不确定因素太多。 解决主体工程审计的办法，只有全过程跟踪审计，不能只 局限于事后审计。 （五）建设项目全过程跟踪审计 建设项目跟踪审计是指对基本建设项目从立项开始 到竣工决算为止的投资管理活动全过程，跟随项目建设 和资金使用过程，持续、动态地进行审计监督。 只要不是竣工后一次性审计，事前、事中、阶段性 事项事后审计，都是跟踪审计！ 建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现 代审计制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有 效方法。 审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的 审计事项进行审计，并及时做出审计意见和建议，供被 审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作；使建 设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的投资效 益。 政府投资项目跟踪审计的目的是发挥国家审计在保障 政府投资项目建设中的免疫系统功能，促进国家治理。 针对汶川地震灾后恢复重建实际情况并结合社会期望， 2009年6月18日，前刘家义审计长在成都现场会上明确提出， 汶川灾后恢复重建跟踪审计的审计目标是“促进汶川地震 灾后恢复重建顺利进行，保障灾后恢复重建不出重大问 题”，要求通过跟踪审计，及早发现和反映制度障碍、管 理不规范等苗头性、倾向性问题，督促及时整改，促进和 推动灾后恢复重建工作顺利进行，保障整个灾后重建过程 中不出重