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第一节　费用管理概述第六十五条 费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。◆ 费用的特征1.费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。费用形成于小企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。小企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出小企业，但不属于小企业的日常活动。例如，小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于小企业的损失而不是费用。2.费用会导致小企业所有者权益的减少费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交营业税、消费税等）等。根据“资产－负债=所有者权益”的会计等式，费用一定会导致小企业所有者权益的减少。3.费用与向所有者分配利润无关向所有者分配利润或股利属于小企业利润分配的内容，不构成小企业的费用。 ◆ 费用的分类一是按照费用功能进行分类。二是按照费用性质进行分类。◆ 营业成本的内涵（一）营业成本是小企业销售商品的成本。（二）营业成本是小企业提供劳务的成本。◆ 营业税金及附加的内涵（一）营业税金及附加是兜底概念。（二）营业税金及附加通常是小企业与税务机关或财政机关之间发生的税务关系。（三）在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附加，均在“营业税金及附加”核算。◆ 销售费用的内涵（一）是小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。（二）小企业在购买商品过程中发生的费用。（三）小企业在实务中实际发生了销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用也计入销售费用。（四）小企业销售人员的职工薪酬。◆ 管理费用的内涵（一）管理费用是小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。（二）管理费用也是一个兜底费用。（三）小企业筹建期间内发生的开办费。（四）小企业管理人员的工资。（五）聘请中介机构费。（六）长期待摊费用的摊销。◆ 财务费用的内涵（一）是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。（二）利息费用、汇兑损失、相关手续费。（三）第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。　二、费用的账务处理小企业期间费用税前扣除的规定会计上，符合小企业会计准则和各企业指定的财务制度的费用都可以报销，但是报销的费用所得税前不一定能够扣除，为进行纳税筹划，需要系统了解费用税前扣除相关的规定。（一）工资薪金1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。关于合理工资薪金掌握的原则：（1）企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；（2）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（5）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。2.企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（二）职工福利费、教育经费、工会经费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务