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出版企业批发类发行企业销售业务核算??? 有关发行企业销售出版物实现销售收入的核算，《办法》规定：在售价法下，按实际售价，借记“应收账款”、“现金”、“银行存款”、“预收账款”等账户，按码价与实际售价的差额，借记“主营业务收入——销售折让”账户，按码价贷记“主营业务收入——商品销售收入”账户；期末，根据“商品销售收入”和“销售折让”等明细账户的本期发生额计算销项税额，借记“主营业务收入——销项税额”账户，贷记“应交税金”账户；同时出版物销售成本也在期末结转，借记“主营业务成本”、“商品进销差价——进销差价和进项税额”账户，贷记“库存商品”、“委托代销商品”和“受托代销商品”等账户。在进价法下，按实际售价，借记“应收账款”、“现金”、“银行存款”、“预收账款”等账户，贷记“主营业务收入——商品销售收入”账户；期末，根据“商品销售收入”明细账户的本期发生额计算销项税额，借记“主营业务收入——销项税额”账户，贷记“应交税金”账户；期末结转成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价——(进销差价、进项税额)”账户，贷记“库存商品”、“委托代销商品”等账户。????(一)同城销售业务核算??????????????????????????【例1】某图书批发公司批发销售图书给当地一家零售书店，数量100册，每册50元，折扣率70％，当日以支票结算，并且已经办理发货手续。该批发公司采用售价法核算其业务，该批书购进折扣率为60％。????实际售价=100×50×70％=3 500(元)????销售折让=5 000-3 500=1 500(元)????销项税额=3 500÷1．13×0．13=402．65(元)????(1)销售业务发生时，作会计分录如下：????借：银行存款??? 3 500．00????????主营业务收入——销售折让??? 1 500．00????????贷：主营业务收入——商品销售收入??? 5 000．00??? (2)期末计算销项税额时，作会计分录如下：????借：主营业务收入——销项税额402．65????????贷：应交税金——应交增值税(销项税额)402．65??? (3)期末结转成本时，作会计分录如下：????当初购进时的进项税额=50×100×600÷1．13×0．13=345．13(元)????当初购进时的进销差价=50×100×(1-60％)=2 000(元)? ????主营业务成本=5 000-2 000-345．13=2 654．87(元)????借：主营业务成本??? 2 654．87????????商品进销差价——进项税额??? 345．13????????????????????——进销差价??? 2 000．00????????贷：库存商品——图书??? 5 000．00??????????????????????????实际工作中，发行企业可将成本计算步骤设计成“主营业务成本计算单”，在计算单上完成已销商品进销差价和主营业务成本的计算，然后凭计算单编制记账凭证。???【例2】? 承[例1]，假设该批发公司采用进价法核算，则作会计分录如下：???(1)销售发生时，作会计分录如下：???借：银行存款??? 3 500．00? ???????贷：主营业务收入——商品销售收入??? 3 500．00???(2)期末计算销项税时，作会计分录如下：???借：主营业务收入——销项税额402．65???????贷：应交税金——应交增值税(销项税额)402．65???(3)结转成本时，作会计分录如下：? ???成本计算=5 000×60％÷1．13=2 654．87(元)???借：主营业务成本??? 2 654．87???????贷：库存商品——图书??? 2 654．87??????????????????????????有关销项税金的计算和入账时间，对于批发企业来讲，实际工作中因为要开增值税专用发票给购货方，所以每进行一笔交易都要计算一次销项税金，而不是等到月末根据主营业务收入各明细账户的发生额统一进行计算。《办法》中有关发行企业销项税金的计算办法和入账时间更适合零售企业，因为零售企业零售时不必开增值税专用发票，所以只能月底统一计算。????(二)异地销售业务核算????[例3]北京某图书批发公司，5月14日销售一批图书给上海某书店图书1 000册，每册35元，折扣率为70％，代垫运费560元，发票及运单已交开户银行办理托收。5月24日，接到开户行转来的收款通知，货款(含增值税)及代垫运费25 060元全部收妥入账。该企业采用售价法核算其业务，该图书购进折扣率为60%。????(1)开出增值税发票，办理托收手续后，作会计分录如下：????借：应收账款??? 25 060．00????????主营业务收