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消费税政策解析 冯守东 shoudongfeng@163.com 海大管理学院 第一节 消费税基本原理 消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。 特点： 1、征税范围具有选择性； 2、征税环节的单一性； 3、平均税率水平高切税负差异较大； 4、征收方法灵活 5、税负具有转嫁性。 第一节 消费税基本原理 一、与增值税的关系 1、征税范围 2、纳税环节 3、计税依据 4、计税价格 二、与城市维护建设税的关系 三、与企业所得税的关系 可税前扣除 第二节 纳税义务人 在中华人民共和国境内：应税消费品的起运地或所在地在境内 1、生产应税消费品的单位和个人 2、委托加工应税消费品的单位和个人 3、进口应税消费品的单位和个人 单位：企业、行政、事业、军事、社会团体及其他单位。 个人：个体工商业户及其他个人。 第三节 征税范围和纳税环节 1.出厂销售环节：以后环节不再征 2.委托加工环节：提货时由受托方代收代缴税款（受托方为个体户除外） 3.进口报关环节：由海关代征 4.零售环节：（金银首饰、钻石、钻石饰品于零售环节） 5、批发环节：卷烟（2009年5月新政策） 第四节 计税依据 （一）生产应税消费品的单位 从价定率：销售额 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量（只对烟和白酒） 从价定率：同类消费品价格或组成计税价格 组成成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 从量定额：移送数量 复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量 复合计税的组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷（1-比例税率) 第四节 计税依据 （二）委托加工应税消费品的单位和个人 1.从价定率：受托方同类消费品价格或组成计税价格 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 2.从量定额：交货数量 3.复合计税：受托方同类消费品价格或组成计税价格、交货数量 复合计税的组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷（1-比例税率) 第四节 计税依据 （三）进口应税消费品的单位和个人 1.从价定率：组成计税价格 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率） 2.从量定额：进口数量 3.复合计税：组成计税价格、进口数量 复合计税的组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率)÷（1-消费税比例税率) 第四节 计税依据 一、从价计征：销售额的确定 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴、违约金（延期付款利息）滞纳金、延期付款利息、赔偿金和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内；同时符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不包括在内。 以外汇结算销售额的，可以选择结算当天或者当月1日的汇率；汇率的计算办法确定后，一年内不得变更。 第四节 计税依据 其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。 包装物押金： 1、连同包装物销售的，要计算纳税。 2、收取包装物押金：逾期则计算纳税。 3、即随同货物销售，又另收取包装物押金：押金逾期则计算纳税。 啤酒包装物押金计入销售额会影响啤酒适用税率档次的选择。 第四节 计税依据 含增值税销售额的换算： 1、销售额不包含增值税； 2、销售额换算与增值税同。 计算消费税的价格中如含有增值税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率） 如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17%的增值税率使用上述换算公式计算； 如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按3%的征收率使用换算公式。 第四节 计税依据 [举例]一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）元。 [解答]计征消费税的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税项税：应税销售额=（250800+3000）÷（1+17%）=240000（元） 第四节 计税依据 二、从量计征 销售数量的确定 1、销售--销售数量 2、自产自用—移送使用数量 3、委托加工—收回数量 4、进口—进口数量 第四节 计税依据 三、从价从量复合计征 卷烟—每支 白酒—克/毫升 四、特殊规定 1、卷烟计税价格—按照调拨价格、核定价格、实际