第五章城建税及纳税实务 2.pptVIP

第五章 城市维护建设税与教育费附加纳税实务;第一节 城市维护建设税纳税实务 城市维护建设税(简称城建税)-----是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 一、城建税的基本要素 1．征税范围 城建税的征税范围较广，包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其它地区。 2．纳税人 城建税的纳税人是缴纳“三税”的单位和个人，这些单位或个人只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。但对外商投资企业和外国企业不征收城建税。;3．税率 城建税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。具体适用范围是： （1）纳税人所在地在城市市区的，税率为7%； （2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%； （3）纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。 纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税。 下列情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：一是由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人；二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。;二、城市维护建设税应纳税额的计算 1．计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，不包括加收的滞纳金和罚款。 2．应纳税额的计算 城建税的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=实纳(增值税+ 消费税+营业税)×适用税率 【例5-1】某企业设在市区，2007年10月缴纳增值税100万元，消费税15万元， ;【例5-1】;三、城市维护建设税的税收优惠与征收管理;2．纳税环节 城建税的纳税环节，是指城建税法规定的纳税人应当缴纳城建税的环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。 3．纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。所以，纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。 4．纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。;四、城市维护建设税纳税申报及账务处理;2．账务处理 企业缴纳的城建设税，计算时贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等科目，在实际缴纳城建税时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。 承【例5-2】该企业在计算与缴纳城建税时的账务处理如下： （1）计算应缴纳的城建税时： 借：营业税金及附加 39 500 贷：应交税费——应交城市维护建设税 39 500 （2）企业实际缴纳城建税时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 39 500 贷：银行存款 39 500;第二节 教育费附加;【例5-3】;二、教育费附加的申报与账务处理;2．教育费附加的账务处理 企业缴纳的教育费附加，计算时贷记“应交税费——应交教育费附加”科目，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等科目，在实际缴纳时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，??记“银行存款”科目。 承【例5-2】该企业在计算与缴纳教育费附加时的账务处理如下： （1）计算应缴纳教育费附加时： 借：营业税金及附加 23 700 贷：应交税费——应交教育费附加 23 700 （2）企业实际缴纳教育费附加时： 借：应交税费——应交教育费附加 23 700 贷：银行存款 23 700