借款费用-案例总结.doc

借款费用-分析报告 一、开滦能源化工股份有限公司简介 开滦能源化工股份有限公司成立于2001年6月30日，由开滦集团公司作为主发起人，联合中国信达、上海宝钢、中国华融、煤科总院、西南交大共同设立。2004年6月2日，首次公开发行15000万股A股股票在上海证券交易所挂牌上市；2008年12月5日，公开增发5612万股A股股票上市交易。目前，公司总股本123464万股。公司主营业务范围包括煤炭及伴生资源开采、原煤洗选加工、煤炭产品经营销售，焦炭及相关产品的生产和销售等。煤炭产品主要为低磷、高灰熔点、粘结性能好的精肥煤，是我国稀有的炼焦煤资源，被喻为“工业味精”；煤化工产品主要包括焦炭及甲醇、苯、甲苯、二甲苯、沥青、轻油、工业萘、蒽油等，焦炭用于钢铁及有色金属冶炼，其它产品广泛应用于化工、医药、日用等领域。近年来，公司按照“行业示范、国内领先、世界先进”的科学发展示范型能源化工企业的目标要求，坚持“强强联合、互利共赢”的开放发展思路，在巩固和发展范各庄、吕家坨两矿业分公司煤炭生产及洗选加工能力的基础上，先后与首钢、唐钢、美国考伯斯、山西义棠煤业联合，分别投资设立了迁安中化煤化工有限公司、唐山中润煤化工有限公司、唐山考伯斯开滦炭素化工有限公司、山西介休倡源煤炭有限责任公司，构建形成了“三矿三厂”多元产业发展的经营格局，并通过突出做大做强、做精做细煤化工产业，推进各产业的协调统筹发展，实现企业经济总量的跨越式增长，已形成550万吨/年焦炭、20万吨/年甲醇、30万吨/年焦油、10万吨/年粗苯加氢精制生产能力，确立了在河北省区域内煤化工产业“领头羊”的地位，成为绿色循环经济发展的典范。借款费用，是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它不仅包括通常所说的利息费用、辅助费用，还包括折价或者溢价的摊销及外币借款的汇兑差额，反映的是企业借入资金所付出的代价。新旧借款费用会计准则差异比较在原借款费用准则中，纳人借款费用资本化的资产仅指固定资产。新借款费用准则中所指的纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。二）在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借款。新借款费用准则中所指的可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。（三）借款利息资本化金额的计算有所差别原借款费用准则和新借款费用准则中借款利息资本化金额的计算方法基本不变，即以原有计算方法计算在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或者溢价的摊销）资本化金额，包括计算截至资产负债表日的累计资产支出加权平均数和计算资本化率和利息资本化金额。所不同的是为购建或者生产符合资本化条件的资产：借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额（一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定，其计算方法与专门借款加权平均利率计算方法相同）。四）计算借款费用扣除项目不同原借款费用准则不考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，新借款费用准则最终采纳了在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益的做法。有些借入资金常常在发生符合条件的资产支出之前用作临时性投资，在这种情况下，在确定本期应予资本化的借款费用金额时，自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除。如计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。此规定与《国际会计准则第23号—借款费用》企业“为取得某项符合条件的资产而进行的筹资安排可能使主体获得借人资金，并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前，承担相关的借款费用”的规定趋同。综上所述，在新借款费用准则发布之前，我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、无形资产）的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。企业只有为购建固定资产而专门借人的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款（如流动资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。新借款费用准则扩大了借款费用资本化的资产范围，扩大了可予资本化的借款范围，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的资产支出超