高级财务会计(第十七章).ppt

重点难点归纳：　　1.借款费用归属方向的认定；　　2.各项借款费用资本化条件的界定；　　3.专门借款利息费用资本化的计算；　　4.一般借款利息费用资本化的计算；　　5.专门借款和一般借款混用时资本化的计算。 第十七章 借款费用 一、借款费用的概念　　 第一节　借款费用概述 一、借款费用的概念　　（二）借款的范围　　借款包括专门借款和一般借款。　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。　　其中，“相当长时间”指一年以上（含1年）。 第一节　借款费用概述  借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 第一节　借款费用概述 17.2 借款费用的确认　　17.2.1 借款费用的归属方向　　1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；　　2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”；　　3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。　　【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。 第二节　借款费用的确认 　　（二）开始资本化日的确认　　开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：　　1.资产支出发生日　　确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：　　（1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；　　（2）转移非现金资产，指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；　　 第二节　借款费用的确认 　　（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。　　应选择资产支出的 最早点作为认定开始资本化日的参照点。　　　　2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。　　3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。 第二节　借款费用的确认 　（二）借款费用暂停资本化的条件　　当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：　　1.非正常停工；　　2.连续停工超过三个月。 第二节　借款费用的确认 【例题2·多项选择题】下列情况中，属于非正常中断的有（　）。　　A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断　　B.由于安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断　　C.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断　　D.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断　　E.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 『正确答案』ACD  　三、借款费用停止资本化时间的确定　　1.总的原则：　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。　　在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。　　 第二节　借款费用的确认 2.具体判断：应当遵循实质重于形式的原则，具体从以下几个方面进行判断： 第二节　借款费用的确认 3.部分完工的处理：分别建造、分别完工的资产，企业也应当遵循实质重于形式的原则 第二节　借款费用的确认 注意：试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不去管它是否达到设计要求的生产能力。 第二节　借款费用的确认 【单选题】2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2012年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2012年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（　）。　　A.2010年2月1日至2012年4月30日　　B.2010年3月5日至2012年2月28日　　C.2010年7月1日至2012年2月28日　　D.2010年7月1日至2012年4月30日 【正确答案】C 一、借款利息资本化金额的确定　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方