准则修正避险会计大变革更加贴近企业风险管理之避险.PDFVIP

2013 IFRS 新訊系列報導 1 《準則修正》避險會計大變革：更加貼近企業風險管理之避險會計 重點提示  IASB已 完成IFRS 9專案中的新避險會計規定 ，但允許適用 IFRS 9 之企業可自行選擇 採用IFRS 9 之避險會計模式或 IAS 39 之避險會計模式。IASB 將於完成總體避險會計 專案時，再次考量是否繼續開放此會計政策選項。  IFRS 9 制訂新避險會計之主因在於外界批評 IAS 39 之規定過於嚴格而無法反映企業 之風險管理政策。  IFRS 9 仍保留公允價值避險、現金流量避險及淨投資避險三種避險會計類型，但在 可適用避險會計之交易類別上作出了大幅放寬 ，例如開放非金融項目可適用避險會 計之風險類型。  遠期合約與選擇權之遠期部分與時間價值，當遠期合約與選擇權衍生 工具存有避險 會計關係時，改 以視同適用避險會計之方式認列。與 IAS 39相較，此法可減緩損益 波動程度，對企業而言較具吸引力。  避險有效性方面，以避險工具與被避險項目間的 「經濟關係」取代有效性測詴 ，不 再須要追溯評估避險有效性 。  在放寬避險會計規定的同時，IASB 亦強化了對企業風險管理活動之揭露規定。  在隨附之結論基礎中， IASB詳細說明 了新避險會計規定與 IAS 39的差異。  IASB刪除原訂之 IFRS 9 生效日（2015 年1月 1日），但仍允許提前適用。 IFRS 9 與IAS 39避險會計模式之相同處  企業可選擇是否適用避險會計。  IFRS 9沿用 IAS 39 之專門術語，如被避險項目、避險工具、公允價值避險、現金流 量避險及避險無效性等。 勤業眾信June 2013 台北市民生東路三段 156 號 12 樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2013 IFRS 新訊系列報導 2  公允價值避險、現金流量避險及淨投資避險之會計處理不變。  除非 與指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資避險有關 ，所有避 險無效部分 均應認列於損益 。  決定現金流量避險無效性之方法（孰低法）維持不變。  均禁止以發行選擇權適用避險會計。 為何新避險會計規定開放企業自由選擇是否適用？ 在取代 IAS 39專案之第三階段中， IASB 進一步將避險會計專案細分為兩項獨立工作：一般 避險會計專案與組合避險會計（亦稱為總體避險）專案 。IASB考量總體避險需要較多研究 與各界代表之意見回饋，因而決定先完成一般避險會計模式之指引。由於總體避險專案尚 在進行中，IASB 亦決定暫時保留現在 IAS 39中類似於總體避險之規定，以免反而使企業更 難採用避險會計。 前述決 定在採用 IFRS 9後仍保留現在 IAS 39中類似於總體避險之規定引發一個問題：現 金流量總體避險會計應改以IFRS 9 之一般避險會計模式為基礎，或在總體避險專案完成前 先保留IAS 39 之規定？IASB在草案中提出的看法如下：公允價值總體避險會計為IAS 39 之 例外，故在總體避險專案完成前應予以保留；但現金流量總體避險會計並非 IAS 39 之例外， 故於 IFRS 9中不宜沿用。但某些代表強烈 提出，企業可能因為不確定 IAS 39所允許之現金 流量總體避險會計實務 （例如指定無法確切代表企業實際風險管理之避險關係，亦稱為替 代避險 （proxy hedging ））是否在 IFRS 9下仍可適用，而拒絕在總體避險專案完成前採用 IFRS 9 之避險會計規定。另外，有些代表則是質疑，當總體避險專案尚在進行中，要求企 業重新檢視並調整避險關係似乎並不恰當。 對於前述意見，IASB已說明替代避險若能反映企業之風險管理，則在 IFRS 9下仍可指定避 險 ；而在IFRS 9總體避險專案尚在進行中之疑慮方面，IASB曾考慮是否應 將總體避險納入 適用範圍例外 。IASB 為了避免使 IFRS 9過度複