part 1_ 商业银行对公授信业务管理(新).ppt

（1）应收款项分析法 在分析应收款项时，不能仅仅看应收账款，要结合往来账一起看，如应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其它应收款和其它应付款，在报表附注中一般会有应收款项的账龄分析，从连续几年的账龄分析也可以看出一些问题，并大致了解公司的资金回笼和占用情况。 （1）应收款项分析法 该种分析方法适用的前提条件：公司的主体没有发生变化，如果是合并报表且合并范围有较大的变化，不太适宜这种方法。 （1）应收款项分析法 分析重点: *1 上一年各账龄段的余额与下一年的余额是否没有逻辑关系或异常变动，可能是以前年度少反映潜在损失或虚增销售收入。 *2 坏账准备的计提比例是否偏低、计提范围是否不充分。 （1）应收款项分析法 *3 坏账准备的计提范围是否不充分，在计提范围上要关注“其它应收款”中是否存在大额关联单位欠款，是否同样计提坏账准备； *4 “预付账款”是否存在较大金额，是否利用此科目将购置的固定资产推迟入账，或将购买存货挂账不办理入库导致少结转成本。 （1）应收款项分析法 *5 分析公司连续几个年度的应收账款周转率和周转天数，是否存在大的变化。 *6 “其它应收款”数额大，须了解明细，可能存在以“没有合法入账凭据”或“诉讼尚未有终审判决”为由将费用长期挂账或计入不同的会计期间粉饰当期报表（比如大额广告费用、担保还债等)。 （2）存货分析法 *1 存货的造假具有较大的隐蔽性，如果不通过全面盘点实物很难识别。 *2 需特别提请关注的是房地产行业的存货，可能存在借款费用过高（例如因资金不到位或周转困难，拆迁时间过长等原因）、储备土地历史成本过高的现象。前者如果借款比较固定，可以通过匡算利息来识别；后者可以通过了解目前同类土地价格与其历史成本进行对比，看企业是否如实计提了减值准备。 （3）固定资产不良资产剔除法 如果固定资产在资产总额中比例过大，则“调整”折旧年限或方法就成为调节利润的一种简便易行途径。 可从以下方面对固定资产的不实进行剔除： *1 折旧年限是否偏长，多计提固定资产净值； *2 固定资产的权属是否完整； （3）固定资产不良资产剔除法 *3 折旧方法是否存在不合理性。 例如：影响路桥类公司利润的主要因素不是收入，而是折旧年限和折旧方法。如对道路的折旧以一定年限模拟车流量确定且呈直线上升趋势，没有考虑道路使用越久大修周期越短的客观事实，而其折旧率的微小变动对利润绝对值的影响很大，在投资巨大回收期长的项目上应特别关注此问题。 （3）固定资产不良资产剔除法 *4 固定资产是否存在推迟入账方式少计提折旧，此项适宜对制造业的报表审查时运用，必须到现场以抽查方式核实； *5 固定资产的利息资本化的合理性； *6 固定资产减值准备的计提理由是否存在操纵性。 （4）不良无形资产法 无形资产存在虚假的行业多数是“高科技”、生物制药行业，其主要方法是： *1 在出资伊始通过评估或股东确认等方式将一些科技成果、专有技术或专利高价入股，在经营过程中经济效益差，但资产总额虚增较大； （4）不良无形资产法 *2 企业土地使用权在改制入账时高估，在市价下跌时，以“已经建成办公楼或厂房，没有证据表明无形资产未来产生的估计收益折现值低于土地使用权的账面价值”为由不计提减值准备； （4）不良无形资产法 *3 将本应在企业自身研发的项目委托外单位，使得开发费用资本化。 这里要注意区别了解委托项目的完整性和预计摊销时间的合理性。例如将药品研发过程中的一部分对外委托，不能形成单独产品，不宜资本化；有的无形资产摊销时间偏长等。 （5）其它造假情况 *1 由于虚构收入等原因，一些公司账面有些资产可能是不良资产，如子公司长期亏损或业绩平平，这时就应怀疑该长期投资在减值； *2 在建工程一直挂在账上，这也很可能是不良资产，尤其是工期长及过时的生产设备等。 （5）其它造假情况 *3 不良资产要逐项分析，现在一些公司特别是上市公司往往乱投资（如对一些生物制药、电子商务的子公司），很多长期投资实际上要计提减值准备，有些投资甚至根本不存在。 （5）其它造假情况 *4 对一些租赁、承包、托管子公司或分公司更要小心，租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司效益很差或根本就不存在。 （5）其它造假情况 *5 有些公司虚增固定资产和在建工程。 对于固定资产虚构，要结合具体情况分析。如某上市公司，一年就1个亿的销售额，但生产设备却