流转税检查方法与技巧.ppt

检查方法与技巧 课题框架 第一版块：企业偷税手法 一、从记账原理看偷税手法 二、企业偷税行为的结构形式 三、企业偷税手法60种 第二版块：检查方法与技巧 一、例析检查方法 二、检查要点剖析 ㈡ 账户对应关系 1、借：资产 贷：资产 ⑴ 负债 ⑵ 所有者权益 ⑶ 2、借：负债 贷：资产　⑴ 负债　⑵ 所有者权益 （包括收入）　⑶ 3、借：资产 负债 贷：收入 3、偷税手法 从《税收征收管理法》第63条、64条及部门规章中有关条文对偷税手段所作的表述中，我们不难理出现行涉税法律法规规定的各种偷税的手段。 ⑴ 伪造： 行为人依照真帐簿、真凭证的式样，制作虚假的帐簿和记帐凭证，以假充真的行为，俗称“做假帐、两套帐”。 ⑵ 变造： 行为人对帐簿、记帐凭证进行挖补、涂改、拼接等方式，制作假帐、假凭证，以假乱真的行为。 ⑶ 隐匿： 行为人将帐簿、记帐凭证故意隐藏起来，使税务机关难以查实计税依据的行为。 ⑷ 擅自销毁账簿： 在法定的保存期间内，未经税务主管部门批准而将正在使用中或尚未过期的帐簿和记帐凭证销毁处理的行为。 ⑸ 在账簿上多列支出： 指在帐簿上大量填写超出实际支出的数额以冲抵或者减少实际收入的数额，虚增成本，乱摊费用，缩小利润数额等行为。 ⑹ 在账簿上不列少列收入： 指纳税人帐外经营、取得应税收入不通过销售帐户，直接转为利润或者专项基金，或者挂在往来帐户不结转等行为。 ⑺ 编造虚假计税依据： 编造虚假的会计凭证、会计帐簿，或者通过、记帐凭证进行修改、涂抹、挖补、拼接、粘贴等手段，变造会计凭证、会计帐簿，或者虚构有关数据、资料，编造虚假的财务报告或者虚报亏损等。（造成不缴少缴应纳税款） 经税务机关通知申报仍不申报的： （造成不缴少缴应纳税款） ⑼其它偷税： ①利用他人虚开的增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款（即：有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的）； 国家税总通知 [182]、[187]号文 ②从销货地以外的地区取得增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款（即：取得的增值税专用发票为销售方所在省、自治区、直辖市和计划单列市以外地区的）； ③从销售方取得第三方开具的增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款（即：取得的增值税专用发票所注明的销售方名称，印章与其进行实际交易的销售方不符的）。 注：②③两条，要满足[2000]187号文的要求。 4 、流转税 ⑴ 增值税 应纳税额=销项-进项 涉及到货物的进、出、存：进-出=存 ①进：确定可抵扣的进项，抵扣凭证做假 A 取得虚假的专用发票、运输发票、废旧物资发票 B 虚开农副产品收购凭证 C 不符合抵扣规定而申报抵扣 D 返利 ② 出 A 销售 延迟销售实现 不入帐 混淆税率 价外费用 B 其他发出 视同销售不计税 用于非应税项目或免税项目不计销项或不做进项转出 ③ 存 发出不记账，虚假库存。 毁损盘亏等非正常损失不做进项税额转出 利用优惠政策偷税 ⑵ 消费税 应纳消费税=销售收入×消费税率 隐瞒收入 价外费用 视同销售 扣除额：委托加工、外购应税消费品 5、 所得税 应交所得税=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=应税收入总额-准予扣除项目 减少收入： 增加扣除项目： 乱用优惠政策： 二、企业偷税行为的结构形式 由于在行为方式上，作为与不作为都可成为逃避纳税的方式，这决定了在同一偷税犯罪中，作为与不作为有可能交替出现。从司法实践看，一件偷税案中，作为与不作为常常相互交织。其基本结构形式大致有以下几种： ㈠ 作为→不作为 这是一种比较典型的形式。即在犯罪过程中，以作为形式出现，在行为实施终了时，则表现出不履行纳税义务这一不作为。 ㈡ 不作为→不作为 这种形式是指偷税主体在整个犯罪过程中，行为上都以不作为形式出现。 ㈢不作为→作为→不作为 这种形式是指在同一偷税犯罪过程中，偷税主体即采取了不作为形式，又采取了作为形式。这种情况比较普遍。在按帐征税的情况下，纳税主体有意不记帐，为对付税务稽查又做假，多支少收等。 在偷税案件查处中，如偷税主体采取作为→不作为形式，对案件定偷税罪性质争议较少；如采取不作为→不作为和不作为→作为→不作为的形式，行为人有的一直以不作为面目出现，有的在不作为过程中，仅伴有少量作为行为，则案件定性时有一定难度。行为人亦往往以不了解、不熟悉税收法规为由，否定其偷税性质。对此类案件，应在仔细调查取证、占有翔实材料的基础上，正确认定行为人不作为时主观方面是否出于故意。 三、企业偷税手法