一新所得税总则.ppt

第一章 总则 第一节 企业所得税第一条与实施条例对照及释义 新企业所得税法： 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 实施条例： 第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)的规定，制定该条例。 第二条 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。[属于中国企业] [释义] 企业所得税法第一条是关于企业所得税纳税人的规定。 企业所得税的纳税人，又称“纳税义务人”，是指税收法律、行政法规规定的负有纳税义务的企业单位。纳税人范围的界定，直接体现到一个国家行使税收管辖权的程度，它是企业所得税法的核心要素之一， 为此，本法第一条就明确“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。“个人独资企业、合伙企业不适用于本法”。 与原税法相比，本法对纳税人的定义作了较大的改进。根据原内、外资企业所得税法的有关规定，内资企业以独立核算来界定纳税人，并要求同时具备： (1)在银行开设结算账户； (2)独立建立账簿； (3)编制财务会计报表和独立计算盈亏等条件。 我国原内资企业所得税暂行条例虽然对纳税人规定了三个条件，但由于： ①缺少有限责任或自负盈亏的实质性条款，背离了法人作为基本纳税单位的原则； ②存在征收企业所得税和个人所得税划分不清的问题。 此外，③确定纳税人的三个条件在实际工作上也存在不好操作的问题，致使纳税人的范围可以人为扩大或缩小，增大了执法的难度。 与原内资企业规定不同的是，原外资企业法则以依法注册登记来界定纳税人，其实质就是承担有限责任或者自负盈亏，基本是以法人作为外资企业纳税人的认定标准。 在国际上，对企业征收所得税一般采用公司法人所得税的形式。 以公司法人作为基本纳税单位，有利于合理规范企业所得税纳税人。目前《公司法》、《合伙企业法》已经出台，一般来说，分公司没有法人资格，理应由总公司汇总纳税，由总公司完全承担纳税责任。合伙企业没有法人资格属于自然人，应当缴纳个人所得税。 随着现代企业制度的建立，中国的市场主体也要逐步按独资企业、合伙企业和公司来规范，对于没有法人资格而属于自然人性质的独资私营企业，应纳入个人所得税征税范围。 以法人作为基本纳税实体，有利于在个人所得税与企业所得税之间划定合理界限。 实行法人税制，有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施。可与国际上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。 鉴于此，新法以公司制和非公司制存在的各种形式的企业和取得收入的组织，确定为企业所得税纳税人。 其中“其他取得收入的组织”，主要是指： (1)根据《事业单位登记管理暂行条例》的规定成立的事业单位； (2)根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体； (3)根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定成立的民办非企业单位； (4)除上述公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位以外，从事经营活动的其他组织。 这些组织为居民组织,没有包括非居民组织(外国组织) 注意区别非营利性组织的非营利性收入 此外，根据《个人独资企业法》、《合伙企业法》的规定，个人独资企业、合伙企业的股东承担无限责任，个人财产和企业财产无法明确区分，并且企业没有法人资格，为避免重复征税，本法规定了这类企业不缴纳企业所得税。 根据《合伙企业法》的规定，合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳个人所得税。 个体工商户以自然人为主体，不属于企业，不应缴纳企业所得税而应征收个人所得税。为此，本法在第一条第二款明确规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法。 但是，一人有限公司属于有限责任公司的范畴，公司的股东承担有限责任，公司具有独立的法人资格，并且公司财产和股东个人财产要明确区分，应缴纳企业所得税。 对于实施条例的第二条。该条规定主要包含以下两层含义： 一、排除在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业 依照该条的规定，不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业，不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。 境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人(比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入)，也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人(比如其实际管理机构在中国境内)。 但是不论其为居民企业还是非居民企业，都