第5章 基于企业设立的纳税筹划.ppt

B企业2010年加计扣除的残疾人工资额为： 0.2×12×10=24（万元） 由于B企业的人员结构不满足增值税限额即征即退政策要求，故B企业2010年不能获得增值税退还。 B企业实际应纳税所得额为： 500-24=476（万元） 则B企业2010年应纳所得税税额为： 476×25%=119（万元） 【案例三】 C生产企业拥有职工总数100人，其中月平均安置残疾人1人，残疾人平均月工资0.2万元，当地上年度平均工资2万元，企业适用所得税税率为25%。如果C企业的人员结构满足增值税限额即征即退政策要求，当地政府批准的每位残疾人每年可退还的增值税按最高标准3.5万元计。2010年C企业获得利润总额500万元，在不考虑其他因素的情况下，请计算C企业2010年的应纳所得税税额。 C企业残疾人职工比例为：1/100×100%=1%＜1.5%，需要缴纳残疾人保障基金，金额为： （100×1.5%-1）×2=1（万元） （如果不安排残疾人，则缴纳残疾人保障基金：100×1.5%×2=3元） 由于C企业的人员结构不满足增值税限额即征即退政策要求，故C企业2010年不能获得增值税退还。 C企业2010年加计扣除的残疾人工资额为： 0.2×12×1=2.4（万元） C企业2010年实际应纳税所得额为： 500-1-2.4=496.6（万元） 则C企业2010年应纳所得税税额为： 496.6×25%=124.15（万元） 结论分析： A企业支出企业所得税131.875万元，退还增值税87.50万元。在其它税负既定的情况下，A企业净支出44.375万元。 　　B企业支出企业所得税119万元，在其它税负既定的情况下，B企业净支出119万元。 　　C企业支出企业所得税124.15万元，缴纳残疾人保障基金1万元，在其它税负既定的情况下，C企业净支出125.15万元。 可见，企业人员结构的调整会对企业税负产生较大影响，企业应当主动调整人员结构，创造条件以满足相关税收优惠政策的要求，从而达到减轻税负目的。 4.注意事项 企业可以将社会责任与纳税筹划结合起来通盘考虑，尽可能多安置残疾人和下岗失业人员到企业就业，使企业满足安置残疾人和下岗失业人员的税收优惠政策要求，享受税收优惠待遇，达到社会、企业、残疾人和下岗失业人员多赢的目的。 但是，企业安置残疾人和下岗失业人员应根据企业自身的生产经营特点及长远发展的需要，不能为了税收优惠待遇而影响企业正常运营，不开源则无流可节。 如果企业以无形资产投资入股，参与接受被投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不缴纳营业税，在投资后转让该项股权的，也不征收营业税。 如果企业按照销售额或营业额的一定比例获得转让收入或者取得固定收入，不承担投资经营风险，则不属于投资入股行为，属于转让无形资产，应按“转让无形资产”缴纳5%的营业税。 非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，视同销售货物、转让财产、提供劳务，征收企业所得税。 2.筹划思路 在不考虑其他影响因素及同等投资条件下，通过比较不同出资方式为投资者带来的预期税后收益，选择预期税后收益更大的方式进行出资。 3.筹划案例 【案例一】 永隆公司为中国居民企业，适用25%的所得税税率，有闲置资金1500万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。 方案1：与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司（在中国境内注册成立）。永隆公司拥有A公司30%的股权。预计A公司每年可盈利300万元，税后利润全部分配。 方案2：永隆公司用1500万元购买国债，年利率为6%。 请问如果仅从税负角度考虑，永隆公司宜选择哪种投资方案？ 如果采用方案1，永隆公司每年从A公司获得收益为300×（1-15%）×30%=76.5万元 如果采用方案2，永隆公司每年获得国债利息收益为1500×6%=90万元。 可见，如果仅从税负角度考虑，永隆公司宜选择方案2进行投资。 【案例二】 2009年5月，中国居民企业A（一般纳税人）准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业B，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方出资1600，占注册资本的40%