浅析公立高校相关成本开支在非税收入与应税收入之间的分摊方法.docVIP

浅析公立高校相关成本开支在非税收入与应税收入之间的分摊方法 刘艳 南京城市职业学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 文章以我国公立高校财务管理工作越发受到各界关注为背景, 主要探讨高校相关成本开支在非税收入与应税收入之间的分摊方法。文章认为, 公立高校非税与应税收入对应的成本开支存有部分难以划分清楚的情况;对此, 高校普遍采用分摊比例法, 但此方法不够细致, 主要原因是每一种应税与非税项目成本开支结构的差异较大, 分摊比例法选取的分摊依据过于单一且与成本开支的相关性不确定, 如遇金额较大的此类项目, 有可能出现国有资产投入产出的核算不够精准, 从而使高校管理层决策产生失误。文章认为, 对于高校应税收入成本的测算应特别注重将企业先进的财务管理经验引入, 文章举例说明相关成本开支在非税收入与应税收入之间的分摊方法上, 可借鉴国外流行的用于分配间接费用的作业成本法, 从而使得相关成本开支的分摊更为精准合理。 关键词： 公立高校; 非税应税; 成本开支分摊; 作业成本法; 财务管理; 作者简介：刘艳 (1979—) , 女, 安徽阜阳人。管理学学士学位, 目前就职于南京城市职业学院, 会计师, 研究方向:财税方向。 我国公立高校 (如无特别说明, 文中高校为公立高校) 是个收入类型相对较多的场所, 其中一部分收入项目属于非税和应税相混合的收入, 拥有此类收入的高校并非少见, 因此, 相关成本开支的认定应当引起高校财务部门的重视, 以做到合理区分并确定非税收入与应税收入对应的成本开支。 1公立高校非税与应税收入对应成本开支分摊方法运用的现状 若有收入, 一般会同时涉及收入如何与相关成本开支相匹配的问题。我国公立高校属事业单位, 按税法规定, 事业单位对于取得应纳税收入有关的支出项目和与非税收入有关的支出项目应分别核算。一般情况下, 非税收入与应税收入的项目在高校较易确认, 相关成本支出大都与其收入项目对应明确。但仍存有部分难以划分清楚的情况, 如一个项目同时包含经营性应税收入与非税收入, 且其中至少有一项资源同时被应用于项目应税部分及项目非税部分时, 便涉及应税与非税收入对应成本开支的分摊。按税法规定, 经主管税务机关审核同意后, 纳税人可采取分摊比例法或其他合理的方法确定。如采用分摊比例法, 其分摊公式如下:应纳税收入总额应分摊的成本、费用+损失额=支出总额× (应纳税收入总额/收入总额) 。该方法以收入的多少作为分配的依据, 收入多的部分分配到的成本开支就大, 收入少的部分分配到的成本开支就小。简单且方便操作, 为大多数高校所采用。 对于高校财务部门而言, 相关计算及记账只需就此便完全符合会计及税法的规定。现实中, 大部分企业如遇类似情况也是按此方法进行分摊计算。但从财务管理的角度而言, 此方法则不够精细, 难以真正做到收支明确配比。财务管理手段在高校普遍应用不足, 对于资金来源广泛且有固定收入的高校而言, 收入大都不足为虑, 导致对项目投入产出精准核算的需要尚未引起足够的重视, 应税收入多为经营性收入, 应按企业财务管理的规则进行管理, 为国家资产投入的过程进行正确核算以期达到之后更为合理的利用。 2 比例法应用于非税与应税收入对应成本开支分摊局限性的分析 高校现下普遍采用的这种非税与应税收入对应成本开支的分摊方法与我国企业会计核算中间接费用分摊所采用的比例法的理论依据及核算过程完全一致, 核心均是确定一个分配系数。事实上, 对于企业而言, 这种对间接费用的传统分摊方法并不合理。如:同一车间, 用10个工时生产了10个玩具, 每个玩具所用工时一致, 均为1个工时, 需分配的间接费用共100000元。如按传统的比例法进行间接费用的分摊, 以工时为分配系数, 每个玩具分配至成本的间接费用均为100000× (1/10) =10000元。如果这10个玩具的技术含量及工艺难度区别不大, 此方法的应用是合理的。但如果这10种玩具的其中1种是高科技机器人玩具, 另外9种均为普通塑料玩具, 如此分摊则是不合适的。 对于公立高校来讲, 当成本开支需要在应税收入与非税收入之间进行分摊时, 首先需找到一个分摊的依据, 按税法规定, 是使用收入额作为分摊依据。然此依据与分摊内容的相关性如何尚值得商榷, 未必是高收入一定对应高成本开支。诸如高校食堂的业务, 对内服务属免税范围, 对外服务属应税范围, 对内对外提供的产品和服务即使完全相同, 对内服务价格却往往要低于对外价格, 即这里的成本开支与收入这个用于分摊的依据并非完全正相关, 所以以收入额作为分配依据是不够科学合理的。 再如, 某高校同期进行两科研项目,