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多人持股情况下财务会计报表合并问题分析 李正伟 苏州经贸职业技术学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 基金：2015年主持苏州市教育科学“十三五”规划重点立项课题:高职院校“四方协同”模式下“内园外站”人才培养创新实践研究 (编号:16000Z00) 一、问题的提出 市场竞争日趋激烈, 企业在满足自身生存现状基础上, 更多的是要谋求长远的发展、扩大企业的规模, 增强市场的竞争力。企业往往通过股权筹资、债权筹资和权益积累的方式来扩大企业规模, 但是这些方式操作时间长、筹资效果不理想, 难以满足企业快速发展的需要, 更跟不上市场经济的步伐。在这样的背景下, 行业或领域内的优势企业或主导企业就能够通过收购其他企业股票或直接进行投资的方式, 实现对这些企业的控制, 以企业并购的方式迅速扩大自身的经营规模, 提高行业的竞争力。 近年来, 在世界范围内又掀起了一轮新的企业并购热潮, 从根本上推动了产业链和企业资源的重新配置和整合, 深深地影响了全球的经济复苏, 并对全球经济社会的进步产生了一定积极的推动作用。随着企业集团化脚步和进程的加速, 企业投资人、股东、实际控制人, 特别是在多人交叉持股的情况下, 各方面利益主体和社会公众对于企业真实的财务信息需求日益增强。如何对企业集团内单个子公司的个别会计报表进行缜密、合理的编制, 并且全面、客观、完整地展示出母子集团公司的真实经营成果和财务状况, 已经成为世界各国会计领域急于攻克的重点和难点问题之一。 多人持股情况下的合并财务报表编制是一个较为复杂的会计实务操作问题, 因为多人持股条件下股权交叉, 各个股东之间的利益关系更为复杂。由于受到不同国家的会计规则、会计学派的影响, 对于合并的具体范围、方式方法也存在较大的争议。企业集团的合并报表是反应整个集团内全部企业, 包括母公司、子公司和关联企业的整体经营成果、财务状况的报告。企业的股东、债权人、有投资意向的投资人和其他会计报表的使用人, 都要基于企业集团的年度财务报告及时地掌握企业运行状况, 并做出正确的财务决策和判断。 随着我国关于财务会计立法的逐渐完善, 财政部和其他会计主管部门也开始对企业合并报表进行相关的实践和研究, 以满足各类信息使用者的实际需求。但从目前来看, 母子集团公司财务会计合并报表的编制过程还存在一定的问题, 主要表现在:与财务会计报表合并相关的财务准则亟待更新、完善和执行;合并财务报表包含的实际意义信息含量不足, 不能真实地反应集团内部企业交易的实质;合并企业的财务报告还存在隐藏一些关键信息的风险。上述这些合并报表的缺陷, 都对财务信息的使用者产生一定消极影响, 特别是影响一些有投资意向的企业投资者对集团业务和实际价值的评估和判断。 本文首先分析多人持股条件下企业财务报表合并问题的理论框架, 然后重点分析在新的会计准则下财务会计报表的合并范围和合并方法, 并针对提出问题寻找解决途径。目前我国正处在新旧会计准则更新迭代的关键时期, 新会计准则在实践中存在的一些不足和缺点也会逐渐地暴露出来, 需要不断地进行推敲、更新和完善。因此, 客观真实地编制企业财务会计合并报表, 如实地向财务信息使用者和社会公众公布母子集团公司整体的经营效果、财务现状和现金流, 成为了摆在集团性企业和我国会计界同仁面前一个迫切需要解决的问题。 二、企业财务报表合并的理论框架 如果公司的持股人数众多, 股权就相对分散, 在企业集团进行兼并和重组的过程中, 公司内部的股东要首先达成一致, 在编制企业集团的合并财务会计报表时, 要求报表的真实性、透明性要达到一个更高的标准。企业集团的合并财务报表能够反应出集团内的母公司及其控制下的全部子公司一段时期内的财务状况、现金流量和经营成果。企业合并财务报告的主体不是单一的某一个企业而是整个集团, 合并财务报表的编制主体是处于控制地位的母公司。 表1 主流财务会计报表合并理论 ?? 下载原表 表2 购买法和权益结合法差异比较 ?? 下载原表 首先必须要保证财务报告编制主体的界限、权责的清晰化、细化, 明确企业可以将哪些被投资单位定义为潜在的目标、企业的合并信息应该向哪些主体提供、企业集团具体的合并范围是什么、合并时应采用何种方式和方法。上述这些疑问能够得到妥善的解决, 在很大程度上要依赖于合并报表的理论框架。不同的企业合并理论决定不同的合并范围和合并方法, 不同理论框架指导下编制的财务报告也会具有一定的差异性。因而选定适用于本企业合并理论框架是科学、合理、有效制定合并财务报表的前提和保证。在企业合并之前正确把握各种关于企业合并的理论依据, 在此基础之上做出正确的评判和选择。现阶段, 国际上主流