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美国政府财务报告的历史演进与述评——技术选择背后的制度变迁 路军伟 李海石 马威伟 山东大学管理学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 受托责任是政府财务报告的基石,政府财务报告技术特征的历史演进取决于受托责任要求的发展变化,而受托责任则根植于一国特定的制度环境。因此,超越单纯技术视角的评价,以制度环境为逻辑起点建立分析框架,观察美国政府财务报告技术特征的历史演进,将能揭示美国政府财务报告技术特征发展变化的深层次原因。研究发现,美国政府财务报告技术特征的历史演进折射出制度环境的深刻变化;联邦政府和州与地方政府现行的以“权责发生制”和“政府层面合并财务报表”为技术特征的报告模式,都是新政府会计秩序所输出的技术结果。然而,由于政府会计秩序形成的基础不同,联邦政府和州与地方政府的新财务报告模式实施效果具有差异。这些发现对当前我国建立权责发生制基础的政府综合财务报告具有重要启示。 关键词： 政府财务报告; 政府会计; 受托责任; 制度环境; 作者简介：路军伟(1978—),男,江苏铜山人,山东大学管理学院副教授,博士; 作者简介：李海石(1992—),男,山东东营人,山东大学管理学院硕士生; 作者简介：马威伟(1990—),男,江苏无锡人,山东大学管理学院硕士生。 收稿日期：2015-08-11 基金：国家自然科学基金青年项目“政府会计改革动力机制与策略选择研究”;国家自然科学基金面上项目“政府会计准则执行机制与执行效果:基于实验与实证的研究” Historical Evolution and Review of the Financial Report of the United States Government:Institutional Change behind the Technological Choice LU Junwei LI Haishi MA Weiwei School of Management,Shandong University; Abstract： Accountability is the cornerstone of the government financial report,the evolution of the government financial reporting is determined by the development of accountability requirements.And accountability is rooted in a countrys specific institutional environment.According to the study,the evolution of the U.S.government financial reporting reflects the profound changes in the institutional environment.The current reporting mode with “accrual basis”and “government-wide consolidated financial statements”is respectively the technical results out of the two new government accounting orders.However,due to the formation of the government accounting orders,the implementation effect between two-level governments new financial reporting model is different.These findings have important implications for Chinese comprehensive financial report establishment based on accrual basis. Keyword： Government Financial Report; Government Accounting; Accountability; Institutional Environment; Received： 2015-08-11 一、引言 美国是一个联邦制国家,联邦政府和州与地方政府的财务报告独立发展演变。其中,州与地