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采用权益法合并财务报表问题探讨 张航 江西财经大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 成本法和权益法作为会计实务中合并财务报表的两种基本方法, 都互有利弊。本文分析了权益法合并财务标准的优势, 并阐述了权益法应用的原则以及成本法转换权益法需要注意的问题。 关键词： 合并财务报表; 成本法; 权益法; 1 引言 我国会计准则中在成本法编制财务报表合并的基础上, 提出使用权益法的转换调整, 在《第33号合并财务报表》的会计准则规定中, 指出要在子公司的长期投资之后, 由母公司按照各公司的财务报表进行权益法的调整编制。这一规定使得以往成本法的编制使用范围受到约束, 权益法和成本法相互协调, 互为补充成为我国会计实务中编制企业合并财务报表的两种最常用的方法。 成本法在我国会计实务中对企业长期股权投资的合并报表核算按照成本进行计价, 虽然简单实用, 但是也存在很多缺点。诸如母公司对子公司具有较大的操控权、子公司留存收益与合并报表中母公司会计报表相关指标出入明显等, 从而使得成本法合并报表获得数据的可证实性较差, 且不能够体现报表自身的自我检查功能。因此, 长期的成本法应用过程中, 出现众多的缺陷使得合并财务报表不能够实现报表的真实性、准确性。 2 使用权益法合并财务报表的优点 2.1 合并财务报表的意义 合并财务报表即合并报表, 是指通过系统反映通过股权收购关系而形成的集团公司在某一个会计期间之内的综合盈利成果、财务状况以及资金流转情况的会计财务报告。通常来说, 母公司对子公司的长期股权投资, 拥有对子公司的实际控制权利, 但是双方公司在具体的财务报表编制上是相对独立的, 但是企业需要对子公司财务经营情况进行合并, 以明确集团公司的整体盈利情况、财务水平和现金流量等, 因此财务报表合并就显得非常重要。 财务报表合并往往是由母公司负责编制, 需要整体获得与把控各个子公司的具体财务数据资料, 以此为母公司及其股东和债权人提供会计信息服务。财务报表合并方法主要有成本法和权益法两种, 新的会计准则提出用权益法转换调整成本法实现财务报表合并。 2.2 权益法合并财务报表的优点 成本法合并财务报表通常具有以下几个缺陷:一是合并报表采用成本计价相对简单, 母公司难以展现自己所占股份且不能够被量化。二是母公司具有更多的控制权利, 易操控子公司的利润。三是财务数据难以实现验证。这三点对于母公司和子公司来说都是潜在的风险问题, 不利于企业真实准确地把握自身的财务问题。 而权益法能够很好地规避上诉风险, 一方面权益法具备良好的验证功能, 能够对财务报表上相关指标的具体数据在合并净盈利和期末留存收益时进行验证, 以保障数据的真实有效性。另一方面, 采用权益法对公司的财务报表进行合并的时候可以防止母公司对子公司的过度操控, 特别是减少母公司对子公司的股利分红影响。这是因为子公司的利润往往是由母公司决算其股权占比。 3 采用权益法合并财务报表需注意的问题 权益法合并企业财务报表, 通常包含两方面的问题:一是对权益法自身的应用原则把握问题, 二是成本法转换权益法的问题。在具体的会计实务中需要根据具体情况实现权益法应用的把握, 特别注重使用条件和具体实施细节。 3.1 权益法使用原则 (1) 初始投资或者追加投资时, 按照初始投资成本或是追加投资成本增加长期股权投资的账面价值。 (2) 投资企业对被投资企业共同控制或是重大影响的时候, 长期股权投资应当采用权益法核算。当投资企业对被投资企业不再具有共同控制或是重大影响的时候, 投资企业应当对被投资企业的长期股权投资停止采用权益法, 改用成本法核算。 (3) 对被投资企业实施控制的采用成本法核算, 但在年度终了, 合并财务报表时按照权益法进行调整。 (4) 会计期间终了时, 投资企业应当把在被投资企业所享有的那部分当期税后利润 (亏损) 确认为投资收益 (损失) , 并且相应调增 (减) 长期股权投资账面价值。 (5) 财务报表合并需要注意权益法具体的使用, 根据逆流交易和顺流交易问题, 进行复杂权益法和简单权益法的选择。 3.2 成本法向权益法转换的问题 在权益法应用过程中, 在一些具体的应用中需要使用成本法, 但是最终合并财务报表时需要进行相应转换调整。但并非所有的成本法合并都需要转换为权益法, 只有在非同一控制下的控股企业的财务报表合并时才需要涉及权益法转换调整。同时, 在成本法转换调整为权益法的过程中, 特别注意年初余额的计算问题, 这是转换过程中的重点与难点问题。因此, 在具体的实务操作中, 需要从整体上把握“资产类高估 (账面价值大于公允价值) 应调增, 反之则调减,