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论公司治理视角下的企业内部审计 张向惠 山东女子学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 国际财务丑闻频发的原因之一是公司治理问题, 目前, 公司治理结构不完善的现象普遍存在, 而公司治理结构的完善可以借助内部审计。本文在分析公司治理中企业内部审计存在的问题的基础上, 提出了完善企业内部审计的措施, 以期有助于我国企业的健康持续发展。 关键词： 公司治理; 内部审计; 问题; 措施; 作者简介：张向惠, 山东女子学院。 一、公司治理与内部审计的关系 公司治理与内部审计渊源颇深, 两者的产生基于相同的理论基础, 即:委托代理理论。公司所有权和经营权的分离产生了委托代理关系, 这种关系的维系需要制度的保障, 公司治理应运而生。同样, 两权的分离需要公司设置内部审计机构, 以使所有者对经营者进行监督, 于是便产生了内部审计。内部审计的监督职能和咨询职能, 有助于受托经济责任的有效履行。内部审计产生的时间晚于公司治理, 是公司治理不可或缺的部分, 其在公司治理中发挥的作用日益凸显。内部审计通过对企业的经营情况进行监督, 可以提高信息的真实性和可靠性, 减少信息不对称, 优化公司治理结构。 二、公司治理中企业内部审计存在的问题 (一) 内部审计机构设置不合理 审计外包和内置是我国企业设置内部审计机构的两种形式。据相关调查显示, 内部审计外包的程度并不高, 大部分企业采用的是内置的形式, 内部审计机构和人员的独立性值得思考。内部审计更好地发挥监督和评价作用的前提条件是审计工作独立于其所审计的经济活动, 然而, 我国企业的内部审计机构并不如想象中的那么好, 隶属于总经理和财务部的比例较高, 由高管授权并从事审计工作, 有的企业的内部审计机构与企业内部其他的职能部门处于同一层级, 或者根本没有独立于其他部门, 即使内部审计机构隶属于董事会, 仍脱离不了高层管理者的管辖, 内部审计的独立性未得到很好的保障, 制约了内部审计工作的开展。 (二) 内部审计业务范围狭窄 我国企业内外部监督机制的规范性还不够高, 难免出现贪污舞弊、挪用财务的现象, 企业内部审计的业务范围还集中在低层面的财务领域, 以传统的查错防弊为主, 没有在风险管理方面起到作用。内部审计所涉及的审计范围比较狭窄, 企业的很多经营活动都未曾参与, 比如企业重组、企业改制等, 同时, 内部审计极少对企业的高层和其他职能部门的战略管理业务进行审计, 由此可见, 内部审计的业务范围仍有较大的拓展空间。我国的内部审计业务范围局限在传统的“经济监督”审计, 而大多数国家的内部审计范围已发生了变化, 拓展到了管理审计, 并逐步向风险导向审计转变。大数据时代催生了数据驱动的决策方式, 内部审计简单的查账已无法发挥内部审计在公司治理中的作用。为了适应时代发展的需要, 内部审计必须拓展业务范围, 积极参与到企业的治理决策和战略管理中来。 (三) 内部审计人员素质偏低 企业内部审计越来越注重风险管理, 对内部审计人员也提出了较高的要求, 一方面要求内部审计人员掌握会计、审计等方面的知识, 另一方面要求其具备一定的风险识别能力。由于我国内部审计起步较晚, 所以还存在内部审计人员素质普遍较低的现象。内部审计人员的素质可以通过学历构成和专业结构来反映。据有关调查结果显示, 目前我国内部审计人员的学历水平比较低, 研究生及以上学历人员数量较少, 大部分内部审计人员拥有的是本科及以下学历, 较低的学历结构使得其无法胜任难度较大的审计工作。从专业结构方面来说, 大多数企业的内审人员的知识结构单一, 面对与公司治理有关的审计业务显得有心无力。另外, 在大数据时代, 企业内部审计还缺乏分析海量数据的人才。 (四) 内部审计技术和方法落后 随着计算机技术和网络的发展, 各种会计核算软件不断被开发出来, 会计核算工作实现了信息化, 但是审计信息技术的发展相对缓慢, 企业内部审计技术和方法相对落后。计算机审计是必备的手段, 然而我国部分企业仍停留在账项基础审计、制度导向审计的层面上, 处于账项基础审计向制度导向审计的过渡期, 更多地依赖传统的审计方法, 比如抽查、盘点等。账项基础审计关注账页, 制度导向审计关注内部控制, 局限于管理活动, 不太关注风险, 没有将视野延伸到公司治理层面, 且多为静态的事后审计。如果内部审计技术和方法跟不上时代的步伐, 那么无形中就会增加内审人员的工作量, 降低内部审计工作的效率。 三、完善公司治理中企业内部审计的措施 (一) 设置合理的内部审计机构 我国内部审计机构更多的是参与企业管理而非公司治理, 为提高内部审计在公司治理中的作用, 让内部审计更好地参