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建筑施工企业实施“营改增”面临的税负影响及对策分析 陈宜炬 福建一建集团有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： “营改增”是我国目前规模最大的税制改革, 在完善我国税制结构的同时, 也很大程度上影响了各行各业的税负。其中建筑行业由于中间环节多, 涉及面广, 具有分散性、多样性和复杂性, 将面临更大的影响。全面实施“营改增”一年多来, 国家财税部门也陆续出台了相关税收政策及文件, 旨在使企业能够实现平稳的过渡。本文笔者结合自身工作实践经验, 从税负平衡点、成本占比等多角度分析, 主要阐述了“营改增”对施工企业税负带来的影响是利弊共存的, 并提出了相应的对策分析, 以促进建筑施工企业在“营改增”的政策环境下更好地发展。 关键词： 营改增; 施工企业; 税负; 成本占比; 市场竞争的就是速度和应变能力, 对大多数的建筑施工企业而言, “营改增”极有可能成为其快速发展的分界线。“营改增”给企业的财务管理、税务管理、采购模式、营销方式和组织架构等带来了极大的挑战和影响。建筑施工企业若是能够采用合适的应对措施, 那么就可以使企业获利, 将其竞争力提高。否则, 企业就会在经营管理方面和税收管理方面产生极大的风险。 一、营改增对施工企业税负的影响 “营改增”前, 营业税是建筑施工企业主要征收的税种, 我国在《营业税改增值税试点方案》中对这次改革的方向进行了明确说明:不增加或降低总体税负的同时, 将重复征税的问题基本消除[1]。但是, 据相关部门的抽样测算统计数据显示, 实施营改增后, 施工企业的税负略有下降或没有变化, 这只是一种理论性的测算。其税负平衡点的测算如下:设含税造价100元, 原来营业税3%的税负为3元, 则平衡公式为100/ (1+11%) *11%-成本/ (1+税率) *税率=3, 式中的税率为根据各成本占比计算出的理论上的加权平均进项税率。 假设合同毛利15元, 则合同成本为100/ (1+11%) -15=75.09元, 代入平衡公式100/ (1+11%) *11%-75.09/ (1+税率) *税率=3, 解得税率为10.13%, 即取得的进项发票的加权平均进项税率为10.13%时, 税负和原来的营业税一样。但实践中, 企业往往因各种原因无法达得上述的进项税率, 反而增加了税负, 这违背了“营改增”减轻税负的初衷。所以, 施工企业必须高度重视“营改增”带来的挑战, 展开积极调研和自行测算, 以合理降低企业的税负和尽量避免企业的涉税风险。 (一) 营改增对施工企业的正面影响 1. 营改增可以有效的减少施工企业的重复纳税 建筑行业由于中间环节多, 涉及面广, 在“营改增”之前, 施工企业采购原材料的成本已是含税价格, 即已缴纳了增值税, 若是在各个流通环节中有营业收入出现时又必须缴纳营业税, 而且在项目施工完毕后还要对相应的营业税进行缴纳[2]。实施“营改增”之后将在很大程度上改善这种在施工企业多个环节中重复征税的现象。 2. 营增改的实施促进了施工企业的技术改造和设备升级 施工企业的生产经营活动具有一定的特殊性, 需要对大型施工设备进行使用和引入, 以使企业的生存和发展得到保证。施工企业在实施“营改增”前, 在购买大型施工设备的时候是不能用进项税额进行抵扣的。从而使施工企业对大型施工设备的购买成本增加, 致使大部分企业购买新设备的积极性不高, 严重影响了技术改造和设备的升级。而在实施“营改增”之后, 颁布了固定资产的增值税抵扣政策。施工企业在对大型施工设备进行购买的时候可以充分的利用这一优惠政策, 这在很大程度上激发了企业更新技术、扩大再生产、购买设备的积极性。 (二) 营改增对施工企业的负面影响 1.建筑施工企业自身的分散性、复杂性会给进项税额的取得带来很多困难, 进项税额多少的影响因素主要有:材料费、人工费、机械使用费、其他直接费以及分包成本。建筑施工企业具有流动性大、跨地域大的特点, 部分项目或许是在较为偏远的地区进行施工, 因此, 购买的材料就会由那些不发达地区的零售商供应, 并且会从个体杂货铺、个体户或个人购买木材、砖、砂石等建筑原料及其它零星材料, 由于这些零售商或小店通常都是不规范的小型企业, 没有正规的财务管理, 从而很难、甚至不能获得发票, 因此很难获得进项税额用来抵扣增值税。 2.增值税是价外税, 税收成本在上下游之间转移, 实际采购中, 供应商需要对增值税进行缴纳, 因此会提高材料、租凭的价格来转移其增加的税负, 且通常加价3%-8%, 这就增加了施工企业的合同成本, 降低了企业的营利水平。 3.贷款的利息及相关费用不能抵扣, 大型施工项目通常需要大量