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我国政府会计基本准则与IPSASB概念框架对比分析 尹丛丛 聊城大学数学科学学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 为指导和规范政府会计产生的信息,我国财政部于2015年10月发布了第78号令——《政府会计准则——基本准则》,这标志着我国政府会计改革迈出实质性步伐的第一步,进入新的发展阶段。本文通过系统介绍我国政府会计准则与国际公共部门主体通用财务报告概念框架之间的异同,以期发现我国政府会计基本准则的独特性和存在的不足,为我国构建政府会计概念框架给予启示。 关键词： IPSASB概念框架; 政府会计基本准则; 比较; 启示; 一、引言 为保障政府会计改革的顺利推进,重新定位政府会计核算目标,提供准确、完整的政府财务报告,2015年10月23日,我国财政部发布了第78号令———《政府会计准则———基本准则》,该举措为构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和政府财务报告制度框架体系奠定了实质性的基础。新《政府会计准则———基本准则》(以下简称新基本准则)自2017年1月1日起施行。新基本准则对政府会计的内容做出了本质上的更新与突破,弥补了现行以收付实现制核算为基础的政府预算会计体系中存在的严重不足,使其在管理政府资产负债、控制政府运行成本和评价绩效、出具完整财务报告等方面实现质的飞跃。新基本准则在十八届三中全会《决定》、新《预算法》及《改革方案》的指导下,着重对政府会计目标、会计主体、会计信息质量特征、会计核算基础、会计要素、确认和计量以及列报等方面做出要求,力求建立真实反映政府执行情况的会计体系。新基本准则成为我国名义上的政府会计概念框架。2014年10月,国际公共部门会计准则委员会(IPSASB)改革了以权责发生制为基础的政府会计,公布了公共部门主体通用财务报告概念框架(以下简称IPSASB概念框架)。本文比较了我国政府会计基本准则与公共部门主体通用财务报告概念框架的异同,以期为构建我国政府会计概念框架提供启示。 二、我国政府基本会计准则与IPSASB概念框架的联系 新基本准则作为政府会计的概念框架,与IPSASB概念框架一致认为在财务报告编制标准上确认以权责发生制为基础,在此财务报告概念的引导下,制定并完善具体准则和应用指南,并延伸至政府报告审计制度等。此改革体现了政府会计准则体系的统驭作用。两者都将报告目标、会计信息质量特征、会计要素、财务报告和附录内容作为关键要点。两者同时以受托责任观和决策有用观有机结合的综合目标对政府财务报告目标进行界定。两者的会计信息质量特征均包括如实反映、相关性、及时性、可比性、一致性和可理解性;财务报告会计要素均包括资产、负债、收入和费用;会计计量属性包括作为一般原则的历史成本和现值。同时两者暗含了政府部门会计要素确认、计量和报告的前提--持续经营。 三、我国政府基本会计准则与IPSASB概念框架的区别 (一)在权威约束力、包含范畴、目标和使用者方面的差异 新基本准则作为我国政府会计概念框架的新基本准则,为政府会计标准体系的建立和健全奠定了理论前提和整体推进框架,同时为政府会计面临的现实操作问题提供处理原则,具有一定的法律权威和较强的约束力。同时鉴于财政部的权威地位,制定的新基本准则以法规的形式颁布,也可以保证其具有的权威性。IPSASB概念框架指出仅为处理财务报告问题提供指导,对处理国际公共部门会计准则和实践指南建议的问题没有提供相应的支持;没有为采用国际公共部门会计准则的主体建立权威要求,同时没有推翻国际公共部门会计准则或实践指南建议的要求。它明确了权威性的要求应与国际公共部门会计准则指定的在财务报告中列示的交易或其他事项的确认、计量和报告有关。这说明IPSASB概念框架是一种规则导向型框架,只对具体准则的制定提供理论支持,并不对实务提供指引,法律地位和约束力较低。其权威性远低于我国新基本准则。 新基本准则明确政府会计除了包括IPSASB概念框架中的财务会计,还包括预算会计。新基本准则会计主体目标除了IPSASB概念框架编制财务报告目标外,还包括编制决算报告,新准则决算报告目标体现出要全面反映政府预算执行情况,并通过信息使用者对其进行有效的监督和管理,同时为今后的预算做好榜样。另外,新基本准则对报告使用者的介绍区别度较大,着重阐述了与本级政府财政部门有直接或间接联系的上下级国家政府部门(内部使用者)、债权人和社会公众(外部使用者),而对于与其利害关系不明显的报告使用者没用给予明确的说明,简单将其模糊界定为其他利益相关者。IPSASB概念框架对报告使用者的介绍较之新基本准则比较系统,按照重要度不同分为主要使用者和潜在使用者。前者主要是指包括社会公众、立