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建筑企业营改增后的内部控制探析 崔永成 中铁十七局集团上海轨道交通工程有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 一、“营改增”引起的建筑企业内部控制变化 内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行, 保证资产的安全和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序, 由控制环境、会计系统和控制程序构成。“营改增”后, 建筑企业的控制环境、会计系统均发生了重大变化, 因此, 内部控制程序以及企业的管理架构、体制机制均要随其变化, 以促进企业应对“营改增”变化, 降低企业财务风险和税务风险, 实现提升市场竞争力和节税创效。 (一) 管理体制由“单一性”向“综合性”转化 在“营业税”时代, 建筑企业的计税方式比较单一, 按照营业收入或总包与分包差额计算缴纳营业税, 一般情况下, 税务管理内部控制都下放在项目部这一层级来完成, 管控手段相对简单。而“营改增”后, 建筑企业的增值税计税方法通常情况下适用一般计税方法, 即销项税额扣减进项税额的计税方法, 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额, 其计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。势必造成“收”与“支”两头均要受控, 涉及到市场营销、合同管理、责任预算、物资设备供给、现场成本核算等多方面的管理, 均嵌入了“税务”这个课题, 随即给建筑企业的管理体制提出了新的挑战。增值税要求是价值链的衔接性, 建筑企业在追求增值税链条完整性的过程也就是企业自身转变和升级的过程。只有产业升级, 建筑企业才有新的出路。建筑企业也应当利用好“营改增”这个契机, 进行“供给侧”改革, 用改革的办法推进结构调整, 也就是中央提出的“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”, 即“三去一降一补”。其实质就是去落后产能, 比如, 建筑企业有一部分承揽任务是不贡献产值的, 所以我们在承揽时要优化承揽时的任务结构;有一部分施工产值是不贡献利润的, 就是为了体量的增加而做的, 就是“过个账”, 其实质意义不大。去库存, 就是很多建筑企业当前挂账的“应收客户工程款”, 库存很大, 如果不及时消化, 占用资金不能及时收回, 必然造成资金压力, 造成资源浪费、形成低效资产。去杠杆, 就是企业高额贷款要尽量减少, 财务杠杆用的多了, 会造成企业负担很重。因此, “营改增”应视为企业转型升级, 提升管理的良好契机。 (二) 成本核算由“混乱性”向“清晰性”转变 目前我国建筑企业普遍存在大而全的经营模式, 即总承包模式, 但往往由于企业资源不足或市场不规范, 会出现违规的提点打包、层层转包、挂靠、借用资质等承包模式, 在上述情况下, 很难将施工成本核算清楚, 只是“一纸合同”或“一张计价单”即列入了成本, 造成成本管理失控, 法律纠纷不断, 扯不清道不名的违法违规过多, 难以提升成本管理水平。而“营改增”后, 对于粗放式的施工管理, 已不能适应增值税体制下的核算要求, 如果仍采用违规承包分包模式, 从税法角度与建筑法角度均有“证据做实”的依据, 法律风险显而易见。甚至, 一些包工队是个人或小规模纳税人的情形, 对企业税务成本核算带来很大的风险, 造成企业增值税无进项税额, 企业税负急骤盘升, 此种管理模式得不偿失。所以, 我们要对企业管理模式、项目分包模式以及权责分工均要予以重新设定和梳理。 (三) 资金管理由“随意性”向“节点性”转变 “营改增”前, 地方税务局对建筑业的税控管理基本采用了“以票控税”的方式, 即什么时候开票什么时候缴纳税金, 对于建筑企业来说, 在业主拨款时开具发票, 也即纳税义务发生时间, 也许与营业税管理条例规定的纳税义务发生时间有所冲突, 但多年已形成的惯例, 一般是为拨款而开票, 为开票而缴纳税金, 资金使用时间差异不大, 对企业的资金使用未构成压力。“营改增”后, 增值税的纳税义务发生时间在《营业税改征增值税试点实施办法》中规定的非常细致:“对于一般情况下, 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的, 为开具发票的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”建筑企业缴税的税率由原来的营业税税率3%增长到增值税税率11%, 一旦增值税纳税义务发生, 就要在特定的时间内缴纳税款, 这将对企业资金使用带来较大压力。企业在支付款项和收取增值税专用发票时, 需要考虑两者的时间差, 时间差越大, 资金占用的机会成本越高, 进而影响现金流量和资金成本, 所以, 资金管理与企业税务管理的关系变得更加密切, 企业在“营改增”实施过程中, 应该尽量避免这种时间差给企业资金流量带来的不利影响