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审计观察 Audit Perspective 基于层次分析法的企业内部审计评价研究 乐山师范学院旅经学院 李光绪 一、我国企业内部审计质量的现状 效率，实现内部审计价值增值功能具有重要意义。基于上述考虑， （一）内部审计模式滞后 传统的监督型审计正在向管理型审 本文在研究过程中侧重于从内部审计效率和内部审计效益两个方 计转变，企业内部审计工作的重点不再仅仅是监督，还应为企业管 面来考察和衡量内部审计绩效，其中，内部审计效率侧重于从内部 理决策提供支持，这就要求事后审计向事前审计、事中审计延伸， 审计自身来提取指标，是一种直接评价；内部审计效益侧重于从内 将内部审计覆盖整个企业管理活动，将审计的“秋后算账”转变为 部审计的价值增值方面来衡量，是一种间接评价。通过这些指标， “防患于未然”、“防微杜渐”，这对于降低企业损失和提高内部审计 能够较为全面的反映企业内部审计绩效，为内部审计质量控制提 的有效性都具有重要意义。本文根据对两湖地区432家企业内部审 供参考。 计的调查问卷的统计情况，约有21.88% 的企业只进行事后内部审 二、内部审计评价模型选择与构建 计，其中，没有独立的内部审计的企业有50.12% ；以事后审计为 （一）层次分析法原理及特点 层次分析法（AHP）的基本原理 主，部分业务采用事中审计、事前审计的企业占到49.78% ；只有 是按照人们决策的基本过程，即分解、判断、综合，将问题层次化， 28.34% 的企业建立起较为系统的事前、事中、事后审计，基本达到 最高层次为要解决的问题，即层次分析法的目标，然后按照问题的 全面审计的要求。由此可见，我国企业内部审计在审计模式上总体 性质将其分解为下一层次，再根据研究需要进一步分解，从而形成 上比较滞后，影响了企业内部审计工作质量的提高。 一个多层次的分析结果模型。层次分析法的关键在于确定各指标 （二）内部审计准则的执行情况 我国会计准则是由财政部组 相对于其上一指标的重要性权值，其测度原理是按照指标两两比 织制定并颁布实施的，外部审计准则由中国注册会计师协会制定， 较的相对重要程度，实现对不可定量因素的计量。 财政部颁布实施，与此不同的是，我国内部审计准则由中国内部审 层次分析法具有如下特点：（1）系统性强。层次分析法要求使 计协会制定并发布实施，不具有强制性和权威性，这也导致内部审 用者理清分析对象的各个影响因素，并按照彼此之间的联系建立起 计准则的执行情况不容乐观。尽管多数企业制定了内部审计制度， 层次递进的系统结构，以清晰的反映各相关因素的相互关系，这与 但落实到实处的企业并不多，企业内部审计与内部控制一样成为 系统分析原则是一致的。（2）适用性广。企业管理决策往往涉及许多 一种摆设。 无法计量的因素，层次分析法通过相对重要性的测度方法，实现了 （三）内部审计机构的设置情况 通过内部审计机构的设置情 定性和定量的结合，使得其应用范围大大增加。（3）简便易用。层次 况，大体上了解企业内部审计的独立性，机构独立与人员独立是保 分析法的评判过程通俗易懂，有其在计算机及相关软件的辅助下， 证内部审计独立性的两个基本条件。从问卷调查的情况来看，设置 层次分析法的计算快速、方便，结果简单明确，易于掌握应用。 独立的内部审计机构的企业有63家，占到调查企业的18.98%，将 （二）层次分析法的一般步骤 （1）建立系统的递阶层次结构。 内部审计与其他部门合并设置的有169家，占到调查企业的 这是层次分析法的关键步骤，影响因素提取是否准确，分类是否合 50.87% ，而没有设置内部审计机构的企业占到30.12% 。与此相对 理，都直接影响着层次分析的结果。层次结构的方法即可以由最高 应的是，内部审计人员的配置不能满足独立审计的要求，内部审计 的目标层向下层次分解，也可以