基于动力视角《小企业会计准则》执行问题.pdfVIP

准 则 研 究 FRIENDS OF ACCOUNTING 基于动力视角的《小企业会计准则》执行问题分析* 山东青年政治学院工商管理 学院 倪 国锋 【摘 要】为促使《小企业会计准则》的顺利 实施 ，政府 出台了一 系列政策措施 ，这些政策措施 的落实与到位 ，关 键看 小企业在执行准则 中的动力如何 ，包括外源与 内在动力 。 目前我国 小企业转换与执行会计制度的 内外部动力要 素存在诸多 问题，政府要充分汲取《小企业会计制度》实施时的教训 ，在强化外部监管的同时，大力促进外源动力有效 转化为小企业的 内在执行动力 。 【关键词】小企业 ； 小企业会计准则； 执行动力 2013年1月《小企业会计准则》面向全国小企业 位，关键看小企业执行准则的动力何在、当前动力状况 （包括微型企业）正式实施，准则制定实施的一个非常 怎么样、如何增强执行动力，否则我们仍然会走《小企 重要的目标，是参考《中小主体国际财务报告准则》的 业会计制度》执行的老路，使《小企业会计准则》实施的 基本理念，进一步简化小企业的会计处理，使新准则在 效果大打折扣。 执行中更易于理解和操作。此 表1 《小企业会计准则》对《小企业会计制度》的主要变动简表 外，2005年以来《小企业会计 主要变动项目 主要变动内容 制度》执行效果不佳也是简化 1.不计提资产减值准备； 处理目标产生的一个重要原 2.存货计价取消发出存货后进先出法； 因。专家学者经过调研表明， 资产确认与计量 3.短期投资的股利、利息等确认投资收益，不再冲减投资成本； 除了浙江、山东、江苏等经济较 4.长期股权投资核算，取消权益法，统一采用成本法； 发达地区《小企业会计制度》执 5.固定资产计提折旧及其后续支出的会计处理方法与所得税法一致 行的力度较大、实施效果较好 1.以实际发生额入账； 负债确认与计量 以外，全国总体实施的比率仅 2.利息的计算统一采用票面利率或者合同利率 有50%左右，相当数量的小企 所有者权益确认 资本公积的核算内容仅为资本溢价 业仍然采用各自行业的会计制 1.采取发出货物和收取款项作为收入确认标准； 收入确认 度。这种局面的产生一方面是 2.明确规定了几种常见销售方式收入确认的时点 《小企业会计制度》在实施过程 1.简化了现金流量表； 财务报告 中自身存在问题所致，一方面 2.在报表附注中增加纳税调整的说明 更是小企业在制度执行中的动 力严重不足造成的。《小企业会计准则》充分汲取了 一、《小企业会计准则》执行动力因素结构 《小企业会计制度》在执行操作中的诸多教训，尤其在 执行动力是指执行主体即小企业执行新准则所受 简化处理方面作出了许多积极的改变，如减少了会计 到的自身及外在的激励与压力，在一系列激励与约束条 职业判断事项，增强了与企业所得税法的一致性等（见 件下企业自身执行准则的要求和欲望。《小企业会计准 表1）。同时，为促进《小企业会计准则》顺利实施，财政 则》执行的动力不仅决定着准则能否顺利实施，还决定 部会同有关部门联合发布了《关于贯彻实施〈小企业会 着能否收到良好的实施效果。德国社会学家勒温提出， 计准则〉的指导意见》，意见重点提到各地一定要为《小 任何企业行为的发生都是由外界环境因素和主体因素 企业会计准则》的顺利实施提供条件，创造氛围，优化 相互影响与作用的结果，他用公式B=f（P，E）表示了企 准则的执行环境。笔者