价值链会计视角下企业绩效评价指标体系设计——基于BSC和EVA理论推演.pdfVIP

研究与创新 Study And Innovation 价值链会计视角下企业绩效评价指标体系设计 ———基于 BSC 和 EVA 的理论推演 衡 阳财经工业职业技术学院 张瀚文 中南林业科技 大学商学院 刘南槐 一、引言 价值链会计理论最早由阎达五教授于2003年提出，戴德明教 授整理了阎达五教授的研究成果，从研究起点、动因、过程、框架和 展望等方面归纳了价值链会计研究的理论范式，此后越来越多的 学者对价值链会计进行了更为深入和全面的研究。 目前学术界对 会计的认识可以概括为：价值链会计突破了原有会计主体概念的 束缚，将会计管理的范围由单一企业扩大到了价值链。价值链会计 的理论突破了原有成本管理的范围，实现了价值链的整体增值。目 前，关于价值链会计在企业绩效评价方面的研究成果较多，而且还 出现了不少案例分析和实证研究的相关文献。但这些理论成果都 是较为笼统地将价值链会计视角下的企业业绩评价指标进行简单 罗列，然后借助于各类量化研究的方法进行数据分析，这虽然能够 较为准确地反映企业的经营绩效，但却较难提出具有针对性的完 善方式和优化途径。从现有研究成果来看，目前对于价值链会计的 研究基本还停留在较为基础的水平，其研究内容依然显得较为零 散。为解决这一问题，笔者拟同时引入平衡计分卡（BSC）和经济附 加值（EVA）两个理论研究视角，对基于价值链会计的企业经营绩 效评价指标进行类别概括、维度划分和互动机理分析等理论推演 工作。通过研究为价值链会计在企业绩效评价领域的应用提出一 个较为明确的理论框架，同时为价值链会计和企业绩效评价二者 在企业实践中的契合途径提供一个基本的实施方向。 图1 基于价值链会计的企业经营绩效评价指标群设计 二、基于价值链会计理论的企业绩效评价指标群设计 （一）内部后勤层面 原材料输入活动效率指标和与上游合作 价值链是指企业为客户提供满足其需求的产品或劳务过程中 伙伴协作活动效率指标分别从企业内部生产经营中原材料输入活 所发生一系列活动的组合。对于具体的企业经营实践而言，企业发 动和外部前向供应商协调活动等两个方面解释价值链上内部后勤 展的各个时间阶段、各种业务类型和每种经营活动都将成为企业 活动的效益和效率。这两个指标主要用于衡量与接收、存储和分配 终端利润创造的价值来源，这些活动链条形成和企业增值的过程 相关联的各种活动，如原材料搬运、仓储、库存控制、车辆调度和向 即为价值链。根据价值链的相关理论，企业日常经营活动中产生价 供应商退货。 值和利润的活动分为基本活动和辅助活动两大类：基本活动是指 （二）生产作业层面 产品合格率指标、产品生产周期指标、非 生产经营的实质性活动，即一般意义上的“生产经营环节”，包括内 增值作业率指标和非增值成本率指标分别从企业日常经营中产品 部后勤、生产作业、外部后勤、市场营销和售后服务五种职能活动， 达到标准的比例、产品完成所需时间、生产过程所实施作业的效率、 这些活动都与商品实体的加工流转直接相关。辅助活动是指既支 生产过程中成本控制水平等四个方面解释价值链上生产作业活动 持基本活动而且内部之间又相互支持的活动，包括企业基础设施、 的效益和效率。这四个指标主要用于衡量将投入转化为最终产品形 人力资源管理、技术开发和采购四种活动，这里的技术和采购都是 式相关的各种活动，如机械加工、包装、组装、设备维护、检测等。 广义的，既可以包括生产性技术，也包括非生产性的开发管理，如 （三）外部后勤层面 产成品输出活动效率指标和与下游合作 决策技术、信息技术、计划技术；采购管理既包括生产原材料，也包 伙伴协作活动效率指标分别从企业产品与终端市场衔接效率和外 括其他资源投入的管理。笔者邀请了若干位战略管理和会计学的 部后向供应商协调活动等两个方面解释价值链上外部后勤活动的 专家学者，采用德尔菲法对基于价值链会计的企业业绩评价指标 效益和效率。这两个指标主要用于衡量与集中、存储和将产品发送 的相关文献进行了整理和归纳，从价值链九种活动上概括出了具 给买方有关的各种活动，如产成品库存管理、原材料搬运、送货车 体的评价指标，其具体内容如图1所示。因篇幅所限，此处仅