小议增值税视同销售业务的会计与税务处理.pdfVIP

第2012 年第5 期 商 业 经 济 No.5 ，2012 （总第398 期） SHANGYE JINGJI Total No.398 [文章编号] 1009- 6043（2012）05- 0097- 03 小议增值税视同销售业务的 会计与税务处理 周肖肖 （浙江经贸职业技术学院， 浙江 杭州 310018） [摘 要] 视同销售行为不同于一般销售，是一种特殊的销售行为。 由于企业会计准则与税法规定的差异，以及 《新企业所得税法》和《增值税暂行条例》的施行，使得会计和税法之间产生了较大的差异性，也造成会计实务操作过程 中对视同销售业务处理混乱的局面。增值税视同销售业务在会计处理与所得税处理上除了赠送行为以外，其他都是一 致的。因此，企业在进行所得税汇算清缴时，除赠送行为以外，无需对增值税视同销售业务进行纳税调整。 [关键词] 视同销售；会计处理；税务处理；差异 [中图分类号] F235.19 [文献标识码] B 一、增值税视同销售业务及会计处理相关规定 一，委托他人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到 代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。对于委托 现行《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第 方发出的代销商品如果超过 180 天仍未收到代销清单及 四条明确规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销 货款的，视同销售征收增值税，而会计上确认收入的时间 售货物：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设 一律为收到代销清单的当天。可见，若委托方超过180 天 有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 未收到代销清单，则两者在确认收入的时间上存在一定 个机构移至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 的差异。第二，企业将自产、委托加工的货物用于职工福 (市)除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 利和个人消费在增值税处理上都要视同销售，但是在会 ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 计处理上有所区别。企业将自产、委托加工的货物用于个 ⑥将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单 人消费是将自产、委托加工的货物作为非货币福利发放 位或个体经营者；⑦将自产、委托加工或购买的货物分配 给职工。根据《企业会计准则第9 号———职工薪酬》规定， 给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿 将自产货物发放给职工在会计上按公允价值确认收入， 赠送他人。 按账面价值结转成本。第三，将自产、委托加工或购买货 相比税法，在会计领域没有视同销售的概念，除会计 物用于投资中的投资指的是具有商业实质，并且公允价 准则、制度等中列举的特殊事项外，销售商品收入同时满 值能够可靠计量的非货币性资产交换。 足下列五个条件时，才能予以确认。企业已将商品所有权