资源优化配置内部控制目标体系.pdfVIP

TThheeoorryy 理论理论 学者谈学者谈 基于资源优化配置的内部控制目标体系 ◆ 刘霞 按照系统论的基本原理，系统 查会计数据的准确性和可靠性、提 单，控制主要是为了相互牵制职员 中所有要素都是为了实现总体目标 高经营效率、促使遵循既定的管理 之间的权力，避免权力失控导致财 而发挥作用的。内部控制也是一个 方针等所采用的所有方法和措施。” 产损失等不良后果。到了公司制，企 系统，同样以目标为导向，但当前主 这个定义既涵盖了与会计和财务相 业所有者与经营者之间的利益冲突 流的观点是简单考量各方需求提出 关的控制，也包括预算控制、成本控 和信息不对称要明显大于业主制和 控制目标，并主观地将这些目标并 制、定期报告、统计分析、内部审计 合伙制，导致内部控制的范围不断 列排放。本文试图通过分析内部控 等经营活动。该定义一经发布便得 扩展，逐步从关注受托财务责任转 制的发展历程以及内部控制的本质 到企业管理人员的普遍赞同，但审 向受托管理责任。在股份制情形下， 特点，确定内部控制应立足于企业 计人员却指责该定义过于宽泛，超 因会计信息不对称而引起的利益冲 资源配置，并在此基础上构建内部 出了他们评价内部控制时所应承担 突扩展到单个企业与整个资本市场 参与者之间，已经影响到资本市场 控制目标体系。　　 的职责，迫于压力，1953年AICPA 又将内部控制分为会计控制和管理 的健康运行，由此内部控制模式演 一、内部控制的演变历程 控制。会计控制是由组织计划和所 变为由权威机构统一制定内部控制 有保护资产、保护会计记录可靠性 规范或指引。内部控制发展的动力 （一）最初定位财务报告 或与此相关的方法和程序所构成。 来自于经济环境的变化和企业管理 从内部控制发展历程看，会计 管理控制是由组织计划和所有为提 的需要，从最初的查错防弊、保护资 和审计人员起到了主导作用，内部 高经营效率、保证管理层所制定的 产安全，到战略目标的实现、经营效 控制主要用于满足监管层的要求。 各项政策得到贯彻执行或与此直接 率效果的提高等，内部控制已不再 会计、审计人员提出内部控制概念 相关的方法和程序所构成。会计控 是简单的防弊机制，而是渗透到企 之初，是为了高效率、低成本地完成 制对财务记录产生直接、重要的影 业的方方面面、各个层级，直接关系 审计任务。19世纪末，审计人员在研 响，审计人员必须作出评价；管理控 企业的生存和发展。无数案例表明， 究审计方法的改进过程中，就认识 制通常仅对财务记录产生间接影响， 内部控制薄弱的企业，注定倒闭。因 到内部控制的作用，为了提高审计 审计人员可以不对其作出评价。 此，社会各界，无论是学者、管理者 效率、保证审计质量，审计人员将内 还是监管者，对内部控制关注的已 部控制从企业管理中抽离出来，赋 （二）适应企业管理的需要而不 不再仅是会计核算的准确性，而是 予其目标和体系，从实践上升为理 断发展 企业经营的经济性、效果性和效率 论，使之成为审计技术和程序的组 内部控制要解决什么问题，应 性，乃至企业的持续经营。 成部分。由于会计、审计人员只是为 与企业发展状况、资源配置模式相 财务报表的合法性、公允性和一贯 适应。在不同经济环境下，资源相对 （三）管理理论和实践的发展向 性发表意见，因此，他们对内部控制 稀缺性不同，企业治理模式和管理 内部控制提出了挑战 的考虑也仅限于与财务报表相关的 模式也不同，从而对内部控制的需 理论发展水平总是与一定的社 部分。认识上的重大转折是1949年 要就有所不同。在采取业主制和合 会经济发展水平相联系，内部控制 美国注册会计师协会 （AICPA）对内 伙制的情况下，企业规模较小，业务 理论也不例外。社会经济环境发生 部控制的新界定。“内部控制包括组 范围单一，大多是业主自己负责企 了变化，理论也必然要发生变化。企 织的计划和企业