增值税串讲.doc

　增值税串讲 　　 　　第一部分 纳税人和扣缴义务人 　　一、基本规定　　1.增值税纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。　　单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 　　【境内的界定】　　（1）销售货物：起运地或所在地在境内；　　（2）提供应税劳务：发生地在境内；　　（3）销售服务、无形资产或者不动产：　　①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；　　②所销售或者租赁的不动产在境内；　　③所销售自然资源使用权的自然资源在境内。 【纳税人中的新增规定】　　（1）资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。　　（2）建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（第三方）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。　　（3）废止了关于合并纳税的规定：2017年7月1日起废止 2.增值税的扣缴义务人：境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。　　【财税[2016]36号，取消了原来代理人扣缴增值税的规定。】 　　　　二、两类纳税人的划分及标准　　（一）分类标准　 一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准 生产货物或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售 批发或零售货物 营改增应税行为 一般 年应税销售额50万元（含）以上 年应税销售额80万元（含）以上 年应税销售额500万元（含）以上 小规模 50万元以下 80万元以下 500万元以下 　　【解析1】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内（含未取得收入的月份）累计应征增值税销售额，包括：　　（1）纳税申报销售额　　（2）稽查查补销售额　　（3）纳税评估调整销售额　　（4）税务机关代开发票销售额　　（5）免税销售额　　【解析2】兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。　　【解析3】按“营改增”有关规定,在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税行为年销售额按未扣除之前的销售额计算。　　【解析4】小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。 　　　　　　　三、一般纳税人登记与管理　　增值税一般纳税人资格实行登记制。登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。　　（一）不办理一般纳税人资格登记的情形：　　1.个体工商户以外的其他个人——自然人；　　2.选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；　　3.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。　　（二）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。　　（三）一般纳税人资格登记程序：　　1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》 ，并提供税务登记证件。　　2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。　　3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。 一般纳税人辅导期管理　　1.下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：　　（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。　　“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业——管理的期限为3个月 自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起起执行。 　　（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人——期限为6 个月。　　 (原增值税纳税人：“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人： （一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的； （二）骗取出口退税的； （三）虚开增值税扣税凭证的； （四）国家税务总局规定的其他情形。 (试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后,发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行6个月的纳税辅导期管理。　　 2.发票领购：限额（小型商贸企业最高不超过10万元，其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。） 限量（每次不超过25份） 　　3.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领