税收基础与实务 第6章 关税.ppt

本章重点内容： 关税的特点和作用 关税的完税价格 完税的分类 第一节 关税的概念 一、概念： 关税是主权国家对进出国境或关境的货物或物品所征收的 一种税。 ☆ 注意区分国境与关境 统一的国境关税 由国家专设的海关机关统一征收 关税是执行国家经济政策的手段 具有涉外性 维护国家主权和经济利益 积累财政资金 以应税货物的不同流向为标准，关税可以分为进口税、出口税、过境税 依据征税的目的不同，关税可以分为财政关税和保护关税 依据计税标准不同，关税可以分为从价税、从量税、复合税和选择税 以对进口货物的输出国的差别待遇为标准，关税可分为加重关税和优惠关税 第二节 关税的有关税制要素 一、征税对象 进出我国国境的货物和物品 二、征税范围 （一）进口货物的征税范围 在进出口税则列明的全部税目中，除规定免税者外，都要征收进口关税。 （一）货物的纳税人 1.从事贸易性商品进出口的纳税人是经营进出口货物的收、发货人 2.接受委托办理有关手续的代理人，承担纳税人的各项义务 3.在外贸企业逐步实行进出口业务代理制度以后，由外贸企业代理进出口业务的，该外贸企业为纳税人 4.自营进出口业务的，仍由收、发货人自行申报，缴纳关税 (二)物品的纳税人 盈利高、稳定的大宗商品 国际上容量有限，盲目出口在国外容易形成竞相削价的商品 国际市场上我国出口已占相当比重的商品 国内紧俏，又要大量进口的商品 国家控制出口的商品 进口关税税率 我国进口关税主要采用从价征税方式，对同一种进口商品分别制订普通税率和优惠税率（或称最低税率）两栏税率。 出口关税税率 出口货物依照《海关进出口税则》规定的归类原则归入适当的税号，并按照适用的税率征税 第三节 关税的计算 一、关税的完税价格 完税价格，是按从价税标准征收关税时计算进出口货物应纳税额的价格。 （一）进口货物的完税价格 1.一般货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（C· I· F)作为完税价格。 进口货物的到岸价格如果经海关审查未能确定的，海关可依次以下列价格为基础估定完税价格。 1). 该项货物同一出口国或者地区购进的相同货物或者类似货物的成交价格。 2). 该项进口货物的相同或类似货物在国际市场上的成交价格。 3).该项进口货物的相同或类似货物在国内市场上的批发价减去进口关税、进口环节的其他税收，以及进口后的储存、运输、营业费用及利润的价格。 4)海关用其他合理方法核定的价格 出口货物应当以海关审定的货物售与境外的离岸价格（F· O· B),扣除出口关税后，作为完税价格。计算公式为： 完税价格＝离岸价格/【1+出口税税率（％）】 ★离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。 应纳税额 ＝进（出）口应税货物数量单位×完税价格×适用税率 第四节 关税的减免税 法定减免：指我国《海关法》、《进出口关税条例》和《进出口税则》明确规定的减免税。 特定减免：指在法定减免之外，根据国务院颁布或批准的有关进出口货品减免关税办法办理的政策性减免税。 临时减免：指在法定减免和特定减免之外，由海关审批的减免税。根据1993年中共中央的决定，现对临时性、困难性减免税已终止。 第五节 关税的征收与缴纳 关税的纳税方式 （一）集中纳税 征收手续简便，税款能够及时解缴国库，但海关对实际货物的监管查验与征税脱节，容易发生漏征税款现象。 （二）口岸纳税 采用该纳税方式的优点是，海关的征税工作可以同监管、查验密切结合起来，制度比较严密，可减少漏征、重征、错征税款等现象。 关税的纳税期限 关税的退税 追缴关税税款 第六节 行邮物品进口税和船舶吨税 一、行邮物品进口税 简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的一种进口税。其中包含了代征的少部分增值税、消费税，是一种综合税。 征税对象 包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及以其他方式入境的个人自用物品等，简称进口物品。 纳税人 携有应税个人自用物品的入境旅客及运输工具服务人员、进口邮件的收件人以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人。 税率 现行税率分为4级：10％、30％、80％、100％ 计征办法 应纳税额＝单位完税价格×物品数量×适用税率 船舶吨税是对进出我国港口的国际航行船舶征收的一种税。吨税是一种使用税，征收的依据是由于外国船舶使用了我国的港口和助航设备而缴