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第24章 税 法 第二十四章 财税法 教学目的和要求 1、了解财政法的概念、特征和内容、体系 2、了解税收和税法的基本知识、违反税法的法律责任 3、着重掌握税收实体法律制度和税收程序法律制度的基本内容 重点： 1．税收实体法律制度； 2．税收征收管理法的主要制度。 难点： 1．税收实体法内容和体系的完善； 2．税收征收管理法的贯彻实施。 一、税收的概念及特征 （一）税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地征收实物或货币而形成的特定的分配关系。 （二）税收具有以下特征： 1、强制性。 2、无偿性。 3、固定性。 二、税法的概念和构成要素 （一）税法的概念 1、税法是调整税收征纳关系的法律规范的总称。 2、税收征纳关系，是国家为了实现其职能，由国家各级税务机关向负有纳税义务的单位和个人无偿地征收货币和实物的关系。 （二）税法的构成要素 ⒈纳税人。 纳税人又称纳税义务人，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 ⒉征税对象。 征税对象又称课税对象，是指对什么征税。征税对象是各个税种间相互区别的根本标志。 ⒊税率。 （1）概念： 税率是应纳税额与征税对象或计税依据之间的比例，是计算应纳税额的尺度，反映了征税的深度。 （2）种类： 税率主要有比例税率、累进税率和定额税率三种基本形式。 1比例税率。 比例税率是指对同一征税对象不管数额大小，均采取同一比例的税率。 2累进税率。 累进税率是指随征税对象的增多而相应逐级递增的税率。按照累进的具体方式不同，累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率等形式。 3定额税率。 定额税率又称固定税率，是指按单位征税对象直接固定的应纳税额。定额税率也分为单一定额税率、差别定额税率和幅度定额税率等三种。 ⒋纳税环节、纳税期限和纳税地点。 ⑴纳税环节。 指在商品的流转过程中根据不同的税种，规定应纳税款在什么环节缴纳。 ⑵纳税期限。 指税法规定的纳税人向征税机关缴纳税款的具体时间。 ⑶纳税地点。 指缴纳税款的场所。即纳税人应向何地征税机关申报纳税并缴纳税款。 ⒌减免税。 （1）减免税是减税和免税的统称，指国家对某些特定的纳税人或者征税对象给予的一种税收优惠、照顾措施。 （2）其中，减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额的全部免征。 ⒍税收法律责任。 即是指税收法律关系的主体因违反税法所应承担的法律后果。 一、流转税法 流转税是以商品流转额和非商品流转额为征税对象的税。 流转税法就是调整因流转税的征纳而发生的社会关系的法律规范的总称。 主要包括增值税法、消费税法、营业税法。 （一）增值税法 增值税是指以商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对象而征收的一种流转税。 ⒈纳税义务人。 增值税的纳税人是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 ⑴小规模纳税人。 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人的界定标准： ①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在 50 万元以下的（含本数）； ②上述纳税人以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的； ③年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 ⑵增值税一般纳税人。 小规模纳税人以外的其他纳税人都是一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 ⒉征税范围。 ⑴增值税征税范围的一般法律规定。 增值税的征税范围是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。 ⑵增值税征税范围的特别规定： ①视同销售行为。 从事下列行为的单位或者个体工商户，即使不是有偿转让货物的所有权也构成增值税的纳税人： [1]将货物交付其他单位或者个人代销； [2]销售代销货物； [3]设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从