会计师事务所审计质量与非审计服务之间关系的实证.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 会计师事务所审计质量与 非审计服务之间关系的实证研究 李江涛（博士） 梁耀辉 （西南财经大学会计学院 成都 611130 ） 【摘要】近年来，国内外学术界对审计质量与非审计服务关系的研究存在严重的分歧，分歧产生的原因主要在审计质 量衡量指标的选取上。本文从会计师事务所角度出发以其发表的非标意见占总意见数的比例作为审计质量的衡量指标，经 过实证研究发现非审计服务能够显著提高审计质量。 【关键词】会计师事务所 非审计服务 审计质量 随着市场经济的不断发展，资本市场的不断壮大，决策对 进行实证研究。本文采用会计师事务所非审计收入来衡量非 会计信息的依赖也越来越重，审计对审计委托人也不再是唯 审计服务指标，上市公司的非审计费用也就是会计师事务所 一的需求了。由此非审计服务便有了市场，它可以说是经济发 的非审计收入，故虽然本文研究的是会计师事务所审计质量 展的产物。安然事件爆发后，美国证券交易委员会（SEC）于 与非审计服务的关系，但实质上也可以从另一个角度为上市 2000年发布了修正的审计师独立性规则，要求从2001年开始， 公司年度财务报告中审计报告的质量与其非审计费用之间的 上市公司应公开分别支付给会计师事务所审计收入和非审计 关系研究提供参考。 服务收入。 本文是以我国100强会计师事务所中对2009年1 764家A 关于非审计服务对审计质量的影响在国外学术界存在着 股上市公司提供审计服务的51家会计师事务所为研究对象， 争议。国内对此也做了一些研究，仍然存在着不同的观点。但 从会计师事务所角度出发以事务所年度总收入减去审计收入 国内外对这方面的研究均是从上市公司的角度对审计质量和 作为非审计服务衡量指标，以非标意见占总意见数比例为审 非审计服务进行的，还没有从会计师事务所角度对这个问题 计质量选题指标，根据已有文献构建审计质量与非审计服务 ********************************************** 从OLS 回归结果来看，审计师性别系数是0.150 （t=2.7 ，p= 同时，如果两位审计师都有职务，盈余质量就显著高；如 0.008 9），符号为正，说明审计师性别与盈余质量显著负相关， 果两人都没职务，盈余质量就显著低。即职务这个变量系数 而性别取值可以分别为：0、1、2。由此可以得出初步结论，由女 为-0.116 （t=-2.5 ，p=0.013 6），其与盈余质量显著正相关。这 性审计师审计的公司操控性应计比男性审计师审计的公司的 一点可以理解，担任职务的审计师一般都具有丰富的经验，在 操控性应计要低，两个审计师如果都是女性其操控性应计最 注册会计师行业中长期拼搏才赢得今天的地位，能力较强。 低，操控性应计随男性审计师的增加而增加，即女性审计师比 六、结论 男性审计师会导致更高的盈余质量。 本文考察了房地产行业2009年盈余质量情况，以及审计 师性别与盈余质量之间的内在联系，发现由女性审计师审计 表5 审计师性别特征和公司盈余质量多元回归统计结果 自变量以及模型参数 系 数 t统计量 P值 的公司操控性应计比男性审计师审计的要低，两个审计师如 果都是女性其操控性应计最低，操控性应计随男性审计师的 INTERCEPT -0.841 -0.5 0.617 9 *** 增加而增加。由此可知，女性审计师能带来比男性审计师更好 AUD_SEX 0.150 2.7