内部控制审计影响恶意会计政策变更的实证.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 内部控制审计影响 恶意会计政策变更的实证研究 陈丽蓉（教授） 杨 鹏 毛 珊 （重庆理工大学财会研究与开发中心 重庆 400050 ） 【摘要】内部控制审计实施的目的是提高财务信息质量，恶意的会计政策变更会导致会计信息质量下降。本文收集了 沪深A 股公司2008 ～ 2009 年进行了恶意会计政策变更的公司数据，利用Logistic 回归方法检验了内部控制审计对恶意会 计政策变更的影响，研究结论表明，进行内部控制审计的公司恶意性会计政策变更的可能性更低。 【关键词】内部控制审计 会计政策变更 自愿性 自愿性会计政策变更是企业管理当局根据外在环境的变 一、理论与文献回顾 化，将某一类经济业务由原来的会计政策改为另一会计政策 企业内部控制作为信息生产过程的控制机制之一，主要 的行为。《会计法》和《企业会计准则》明确规定，企业会计核算 目标功能在于抑制企业的财务舞弊行为，提高会计信息质量 方法前后各期应当保持一致，不得随意变更，以保证会计信息 （吴益兵，2009）。作为内部控制信息披露制度保证的内部控制 的前后可比，这也就是会计核算方法上的一致性原则。但是由 审计对于缓解代理冲突、减少信息不对称、提高财务报告信息 于企业前后各期所处的经济环境、自身的经营特点的变化，一 质量更加具有重要作用。 味地追求一致性、可比性反而降低了会计信息质量，所以我国 Doyle 等（2007）发现报告内部控制重大缺陷的公司应计 会计准则也规定，会计核算方法如有必要变更，应在会计报表 质量更低。Ashbaugh Skaife 等（2008）检验了内控缺陷及其调 附注中予以说明。 整对应计质量的影响，结果表明披露内控缺陷的公司具有较 我国企业会计准则允许企业根据自身经营特点及环境变 高的非正常性盈余。如果公司外部审计师对以前披露的内控 化进行自愿性会计政策变更，其出发点是为了保证会计信息 缺陷进行改进，其盈余质量会显著提高。 的有用性和可靠性，避免单一或一成不变的会计政策导致的 吴益兵（2009）以2007 年度A 股自愿披露内部控制信息 会计信息的无用性及误导性（刘斌，2004）。但是，企业有时 的企业为样本，检验了在我国现阶段信息披露环境下投资者 进行自愿性会计政策变更不完全是为了确保会计信息的可靠 是否对企业进行内部控制信息披露及内部控制审计进行定 性和有用性，而是通过合法但不合理的自愿性会计政策变更 价。研究结果表明，在没有经过独立审计情况下，企业内部控 来满足自身的利益需求。 制信息披露并无法提高企业会计信息的价值相关性，投资者 会计政策变更被认为是企业进行盈余管理的重要手段之 并不认为这种披露是可靠的，自愿性内部控制信息披露并不 一（张士强，2001 ；刘胜军，2002），对其能否实施有效地控制和 能降低资本成本;经过独立审计的情况下，投资者认可内部控 规范，关系到企业会计信息的质量。已有的文献表明，实施内 制信息的披露，内部控制信息披露能够提高企业会计信息的 部控制审核后，操纵性应计项明显降低（张军，王军只， 价值相关性，进而对于披露内部控制信息的企业给予定价，降 2009）。内部控制鉴证提升了公司会计盈余质量（张龙平、王军 低企业的资本成本。 只、张军，2010），能够约束企业盈余管理行为。 张军、王军只（2009）以上交所2007 年数据研究上市公司 但是，内部控制审计的实施能否约束企业随意的会计政 首次内部控制审核对操纵性应计项的影响。研究结果表明， 策变更行为？由于此前内部控制审计还没有成为制度性规定， 实施内部控制审核后，操纵性应计项明显降低