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第二章 增值税 第一节 税制要素 一、增值税的概念和优点 增值税最早由法国在二十世纪五十年代创立并推行。 1、概念 增值税是对商品或劳务按增值额征收的一种税。 举图例说明 2.增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 3、增值税的优点 （1）避免重复征税，有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 2.有利于保证财政收入及时、稳定的增长 3.有利于“奖出限入”，促进对外贸易发展 4.增值税的类型 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费性增值税 二、征税范围（征税对象） （一）基本范围 销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产(注意：房产就不是) 。 销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。 在这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别重要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。 视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于“有偿”或“视同有偿（以产品对外捐赠）”。 对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。 提供的加工、修理修配劳务：即提供应税劳务。是指有偿提供应税劳务，有偿的含义同上。目前列入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。需要理解以下三个问题： 第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不符合上述条件的，如受托方提供原料并按委托方要求制造货物，属于受托方自制货物； 修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意修理与修缮不同。前者针对动产而言，应当征收增值税，后者是针对不动而言，应当征收营业税。 第二：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。 第三：加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应税劳务(即营业税的劳务)。 （二）特殊征税范围 ①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；(非货物期货(买卖合约)交营业税) ②银行销售金银的业务(银行也交营业税！) ； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务； ④集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品、发行报刊(邮局卖，则交营业税) ； ⑤电力公司向发电企业收取的过网费 ⑥执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品的处理 ⑦基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构建、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，于移送使用环节征收增值税。 ⑧印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 ⑨缝纫，应当征收增值税 (三)视同销售行为 ①将货物交付他人代销； 　　 ②销售代销货物； 　　 ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售； 　　 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 　　 ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　　 ⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； 　　 ⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　　 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 　　注意：④至⑧可总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论对内以外一律视同销售，凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售。 视同销售说明 第一， 视同销售行为是形成计税差异的重要原因。财务会计确认销售的依据是《具体会计准则——收入》和相关的会计制度；而计税时确认销售的依据则是有关的流转税法，它们两者之间存在着明显的区别。可图示如下： 依会计准则(制度)确认销售→会计收入→反映于“利润表”——与会计准则(制度)的规定相一致→反映于“利润表” 依税法确认销售→计税收入→?与会计准则(制度)的规定不一致→不反映于“利润表” 第二， 可结合有关的会计分录理解视同销售行为。【例】公司用自产的货物作为对B公司的投资，合同规定按产品成本作价。设该批产成品的成本为1000万元，计税价格为1300万元，增值税率为17%。 A公司应作如下会计分录：借：长期股权投资 12 210 000贷：产成品 10 000 000 应交增值税----应交增值税(销项税额) 2 210 000 在上述会计分录中，对外投资的货物直接冲减“产成品”科目，而未记入“主营业务收入”科目。 第三，“用于非应税项目”与“用于集体福利或个人消费”的货物均不包括购买的货物。 这是因为，若外购的货物直接用于前述两个方面，