增值税制度改革的利弊分析.docVIP

增值税制度改革的利弊分析 引言 我国新一轮税制改革是在加入WTO和国际上普遍推行减税为主要内容的税改潮流大背景下进行的。当时，全球的经济处于金融危机过后的“后危机时代”，我国的经济也不例外。国内宏观经济进入调整周期、经济转型压力凸现、国际金融市场剧烈动荡，国内外各种因素的叠加使得国内的出口和投资都面临着严峻挑战，国民经济增长速度的放缓使得经济下滑的危险加大，微观经济体经营状况令人担忧。 在这样背景下，2008年11月5日国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，通过了《中华人民共和国增值税暂行条例(修订草案)》，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。目标是在尽可能短的时间内阻止经济增长速度大幅下滑。这项政策意在救市的同时，也为我国基础制度改革创造了契机，为我国国民经济和企业的健康发展提供了空间。 一、增值税转型改革的革新点及其理解 1.主要内容即革新点 自2009年1月1日起，在全国所有地区，所有行业推行增值税转型改革。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面： （1）新购固定资产进项税额纳入增值税抵扣范围。（2）新《条例》删除了执行进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。（3)降低了小规模纳税人的征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。（4)将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。（5)改革范围覆盖全国，取消地区与行业限制。 2.对改革思路的几点简单理解 (1)新《条例》中准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。房屋，建筑物等不动产虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，也不得抵扣进项税额。值得注意的是，新《条例》仅仅准予抵扣2009年1月1日以后新增的机器设备投资中所含的增值税进项税额，不包括存量设备投资中所含的增值税税额。 将固定资产统一纳入增值税征扣税范围是由于固定资产属于物化劳动的范围，是构成企业增值的一项重要内容，无论欧盟型的增值税，还是实行现代化型增值税的国家，均将固定资产纳入增值税范围，这是实施完善增值税制的必然要求，是决定能否彻底消除重复征税因素的一个重要方面。这次转型改革将房屋，建筑物等不动产排除在允许抵扣的进项税额之外，很容易理解，因为它的成本基数通常较大，如果把它加入到增值税可抵扣范围是不合理的。而购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇为什么不得抵扣进项税呢？笔者的看法是它主要考虑到纳税人购买游艇、小汽车和摩托车的目的到底是用于企业生产经营还是纳税人自身消费，从客观上来讲是很难划分清楚的。如果将用于消费的那部分抵扣进项税款，导致的直接后果就是税负不公。 (2)增值税的征收对象是一般纳税人和小规模纳税人。转型后的增值税制度很大程度上减少了一般纳税人的税负，然而由于小规模纳税人是按照简易办法计算缴纳增值税，不抵扣进项税额，所以增值税税负不会因为转型而下降。因此，秉着相对公平的原则，为了平衡两者之间的税负负担，降低小规模纳税人的征税率是相当必要的。然而，由于小规模纳税人在经济活动中的交叉经营活动十分普遍，实际征收中要区分商业和工业小规模纳税人是非常困难的，因此，本次改革将小规模纳税人的增值税征收不再按行业区分为两档征收率，而把小规模纳税人的征收率统一下调至3%，这也体现了政府鼓励扶植小规模企业发展的决心。 二、消费型增值税的利弊分析 （一）消费型增值税对经济的积极影响 1.刺激高新技术产业的发展，促进经济增长 多年来，我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。转型后的消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵扣，因此，它客观上会刺激投资的扩张，有利于资本形成，刺激经济的增长。 2.降低税负，推动国有大中型企业改革 我国现有的国有大中型工业企业，大多是在1953年至上世纪70年代末社会主义工业化初始阶段建立，经过几十年的积累逐步发展起来的。在计划经济体制下，这些企业的投资规模、流向和生产计划的制定，是按照国家指令性计划进行的。从1978 年党的十一届三中全会以后，我国对国有企业实行利改税、承包制、租赁制等，在一定程度上促进了企业和国民经济的发展，但同时给企业带来的是企业行为短期化，少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益，无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营，更谈不上固定资产再投资。 3.实现出口彻底退税，增强国际竞争力 按照国际惯例，出口产品采用零税率，使本国商品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品在国际市场上的竞争能力