对商誉确认及后续计量问题的研究.pdfVIP

A需 !! N．0．奥尔森在上个世纪20年代提出超额 收益论，此观点认为商誉其实就是企业 对商誉确认 超额盈利的价值转化。商誉本质上讲是 企业拥有的一项资产。商誉虽然不能在 及后续计量 问题 的研究 特殊时刻同其他企业交换资产，为本企业 清偿负债，但是商誉可以同企业的其他资 ◎文 ／马兴芹 产紧密结合起来共同为企业创造未来净 现金流量，并且可以同其他资产在同一项 业务发生时进行总体评价。同时由于商誉 ▲)PREFACE／前言 同企业整体密切结合在了一起，无法单独 辨认出来，而且能够给企业带来超额利润 随着知识经济的发展及企业并购浪潮的不断兴起，商誉日益成为公司重要的资产，得到越来越 的资产。因此，商誉 的价值只有通过企业 多的重视。我国：]=20o6年新颁布的 企业会计准则 中对商誉的规定体现了较强的国际趋同。尽管如 创造出来的超额收益来体现了。该观点是 此，关于商誉在学术界还是存在着诸多争议，在此背景下，加强对商誉确认及其后续计量的研究有 从直接计量的角度将商誉表示成企业超 着十分重要的现实意义。本文通过分析商誉的本质及我国目前在商誉确认及后续计量的相关规定 额盈利的现值。所谓 “超额 盈利”指的是企 等最终对商誉在确认及后续计量方面提出改进的几点建议。 业长期获取的超过行业平均利润的部分， 这部分折现后的值就 是企业的商誉。需 古I到 誉作为一项资产，按其来源不 生好感的因素。但随着企业经营业务的复 要注意的是，如果企业短期获得超额盈 同划分为 自创商誉及合并商 杂性及竞争环境的日益激烈，好感价值论 利，只能将其视为偶然现象，不应将其作 誉。自创商誉是企业在长期的生产经营过 的内涵得以扩展。例如，杨汝梅认为，一个 为商誉确认。 程中逐步创立和积 累起来的各种优越条 企业能否取得成功，不仅取决于顾客 对 3．总计价账户论 件及无 形资产。由于 自创商誉 目前为止还 企业 的好感 ，还 要取决于企业 员工对 企 美国知名学者坎宁提出了总计价账 不能找到合理的确认与计量的方法，不符 业的好感 以及投资者和金融机构对企业 户论 ，此观 点认为继续经营价值和未人 合资产的定义特征，我国现行的会计准则 的好感。 账资产产生了商誉。商誉表明了实体企业 对自创商誉不加确认。鉴于以上原因，笔者 好感价值论合理存在的主要原因在 各单项资产的综合价值要超过个别价值 在本文中只涉及合并商誉的确认和计量， 于