合并会计报表概述.ppt

4.外汇远期合同的会计处理 4.1 外汇远期合同的作用 外汇远期合同（Forward Exchange Contract）是指在远期外汇交易中，客户和外汇经纪银行签订的由银行按照双方约定的汇率（即远期汇率）在未来某一时期以一种货币兑换另一种货币的契约。这种外汇远期交易一般在期汇市场上进行，约定的外汇业务大都在1-6个月期间，但有的也可长达一年以上。 远期汇率 是交易双方达成外汇买卖协议，约定在未来某一时间进行外汇实际交割所使用的汇率。 远期汇率是以即期汇率为基础的，即用即期汇率的 “升水”、“贴水”、“平价”来表示。 远期汇率与即期汇率的关系如下表： 远期汇率= 升水 贴水 直接标价法 即期汇率+升水 即期汇率-贴水 间接标价法 即期汇率-升水 即期汇率+贴水 运用外汇远期合同的目的有两种：风险管理和投机。 把外汇远期合同用于风险管理可以降低企业所暴露的外汇风险，也即利用外汇远期合同进行套期保值。 利用外汇远期合同进行投机主要是以预先固定的远期汇率与交割日即期汇率之差取得收益的外币交易。 4.2 套期保值会计 套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量的变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量的变动。 4.1.1 三类套期关系 公允价值套期 现金流量套期 境外经营净投资套期 4.1.2 三类套期保值会计处理原则 1. 公允价值套期保值会计处理原则 （1）套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。 （2）被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应该按照此规定处理。 2．现金流量套期保值会计处理原则 （1）套期工具利得或损失属于有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，应当以下列两项的绝对额中较低者确定：①套期工具自套期开始的累计利得或损失；②被套期项目自套期开始日的预计未来现金流量现值的累积变动额。累计实现的有效部分的公允价值变动，在被套期项目影响损益的同一期间从所有者权益转入当期损益或调整被套期项目的初始确认金额。 （2）套期工具利得或损失属于无效套期部分，应当计入当期损益。 （3）在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，该被排除的利得或损失的处理适用《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》。 3．境外经营净投资套期保值会计处理原则 （1）套期工具利得或损失属于有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列反映的套期工具的利得或损失应当转出，计入当期损益。 （2）套期工具利得或损失属于无效套期部分，应当计入当期损益。 4.3 外汇远期合同进行套期保值的会计处理 4.3.1外汇远期合同的确认 外汇远期合同会计处理方法有两种：总额法和净额法。 总额法，是在外汇远期合同签订日同时记录应收应付期汇合同款的，其后外汇远期合同外币账户照常规作期末重估价，其汇兑损益计入当期损益或按套期保值会计进行处理。 净额法，是在外汇远期合同签订日不作记录，其后外汇远期合同公允价值的变动确认为资产或负债，同时计入当期损益或按套期保值会计进行处理。 2.1.2 两笔交易观及其会计处理 两笔交易观 两笔交易、相互独立 购销业务发生时 业务最终结算 单独反映汇兑损益 已实现汇兑损益 未实现汇兑损益 当期确认法 递延法 损失当 期确认， 收益 递延 在交易发生日按当日汇率折算确认入账，并由此将购货成本或销货收入金额确定下来。 如果账款结算日不跨越两个不同的会计分期或是两个不同的年度，而是在编制报表日之前，则在此期间内汇率发生的变动金额确认为已实现的汇兑损益。 如果结算日在下一个会计期间，则在本期期末时按照期末汇率把外币账款调整为记账本位币，并将调整额确认为未实现的汇兑损益。 当期确认法 递延法 理论依据 汇率波动将对按记账本位币表述的现金流量产生直接的影响，当期确认符合权责发生制 认为汇率的逆转与当期确认法是不相符的， 当期确认法会扭曲两个会计分期的报告损益 会计处理方法 将未实现的汇兑损益确认为当