IFRS 3的.ppt

企业合并发表进程简介;企业合并Business Combinations;【本准则学习内容和要求】;企业合并的动机是什么？;对于参与合并的企业来说，可以带来什么好处？;9.1 企业合并概述;国际财务报告准则第3号《企业合并》将企业合并定义为：通过一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的企业合成一个经济实体。 说明：这一定义强调了合并的经济实质是控制其他企业净资产和经营活动，而不是法律主体的解散。 我国《企业会计准则第20号――企业合并》的定义基本上与国际会计椎则一致。;企业合并的方式多种多样，可按不同的标准加以分类，最常见的是按照法律形式和合并所涉及的行业加以分类。;1、按合并企业所涉及的行业分类; （2）纵向合并，纵向合并又称垂直式合并，指生产不同类产品，但相互之间有关联的企业之间的合并，如一家生产彩电的企业和一家生产彩色显像管的企业间的合并。 例如，汽车制造公司合并橡胶轮胎企业或汽车零配件厂，可保证汽车零配件的供应。 又如1995年美国迪斯尼公司收购大都会——美国广播公司，可以使前者制作的娱乐节目通过后者传播给公众，而后者则可提高收视率。 优缺点：企业通过纵向合并往往能够形成一个产、供、销一体化的企业集团，从而增强实力。; （3）混合合并，混合合并又称多元化合并，指所生产产品和所处行业没有内在联系的企业之间的合并。 例如，一家商业银行对一家汽车生产公司的合并。 例如，如机械制造企业合并房地产开发企业，或报业集团兼并旅馆等。 优缺点：这种合并的主要目的在于分散实施合并企业的经营风险，提高企业的生存和发展能力。实施混合合并，应考虑到企业是否对被并企业的经营活动有足够的管理能力，经营的行业过多，会分散管理层的精力。;2、按企业合并的法律形式分类;如果甲公司通过吸收合并取得乙公司，这种合并可用下图表示：; （2）新设合并，是指一家公司与另一家或几家企业通过交换有表决权的股份或其他形式成立一家新公司，参与合并的公司均丧失其法律地位，原参与合并的公司的股东成为新公司的股东。 ［举例2］如果甲、乙两个企业合并创设一个新的企业丙，合并后的报告主体是丙企业。;如果甲公司与乙公司以新设合并的方式组建丙公司，这种合并可用下图表示：; （3）控股合并，是指一家企业通过支付现金、发行股票或债券等方式取得另一家企业的全部或部分有表决权的股份，从而达到能够对被投资企业实施控制的程度，而参与合并的两家企业仍然保留其法律地位。在这种情况下，投资企业与被投资企业之间形成母子公司关系，需要编制合并报表。 ［举例3］如果甲、乙合并后，甲、乙作为独立的法人主体仍都存在，但甲取得对乙的控制权，则甲、乙虽然互为独立的法律主体但却构成一个经济意义上的整体，从编制合并财务报表的角度来看，这个整体就是一个报告主体。;如果甲公司取得了对乙公司的控制权，这种控股合并可用下图表示： ;3、按照企业合并的性质分类;4、按照参与合并的企业在合并前后是否受 同一方或相同的多方最终控制分类;（1）同一控制下的企业合并;①关于“同一方”、“相同的多方”;　②关于“控制”、“最终控制”;如：上述，通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。 例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，C公司拥有B公司25%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70％表决权资本的控制权，在B公司的章程等没有特别规定的情况下，表明A公司实质上控制B公司。;最终控制：在直接控制的情况下，控制方对被控制方的控制就应该是最终控制。 在存在间接控制的情况下，间接控制方拥有对被控制方的最终控制权。 实施最终控制的一方，通常是指企业集团中的母公司或有关主管单位。 实施最终控制的一方为有关主管单位的，企业合并是指在某一主管单位主导下进行的合并。但如果有关主管单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定，如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并的具体安排等，不属于同一控制下的企业合并。;③关于“控制并非暂时性”;受同一方最终控制，用图来表示如下： ;　④在图9－1中，S1公司、S2公司、S21公司和S22公司均受P公司最终控制，因此四个公司中任意两个（多个）公司的合并，如果合并后仍然受P公司最终控制并且控制不是暂时性的，应认定为同一控制下的企业合并。 ;（2）非同一控制下的企业合并;受相同多方最终控制;9.2 企业合并的会计处理方法;　　2、可辨认资产与负债的计价 　　参与合并的企业的可辨认净资产在合并后企业的　　　　报表上的计价方法主要有以下三种：;我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法，非同一控制下的企