归纳成本法.doc

归纳成本法 absorption costing????会计方法的一种，在计算生产产品的成本上不去特别区分出直接成本（direct cost）与变动成本variable cost）。????在应用变动成本法时，即经理人为了生产的监控和价格的订定等内部活动目的所会利用的主要方法，产品的制造成本并没有将固定的工厂成本包括在内。例如，公司不管是要生产1个产品或是1000O个产品都需要让工厂运作，因此这种固定成本会被列为费用支出项目。????反之，凡是碰到像编制给股东看的年报（annual report）这样的外部会计活动的时候，一般公认会计原则（GAAP）会要求使用归纳成本法。归纳成本法会把固定的工厂成本视为产品制造成本的一部分，而非费用。同样，如销售及一般性行政支出的非生产性成本，也会由产品或服务的售价来吸收。????从上述这些营运项目中所产生的收益可能会有显著的差别，全取决于所使用的会计制度为何以及是否所有的产品皆被卖出而定。要是公司可以将每一项所生产的单位产品卖出去的话，那么由归纳成本法所计算出来的收益就会和以变动成本法的计算结果相同。可是如果生产出来的产品数目多于实际销售出去的数目，则由归纳成本法所计算出来的收益数字就会大于以变动成本法所计算出来的数字。反之，如果生产出来的产品数目小于销售的数目，则由归纳成本法的收益数字报告就会小于用变动成本法的数字报告。????范例：XYZ公司生产了80个单位的产品，并且希望以每个100美元的价格卖出。每单位的制造成本为40美元，而公司的固定工厂成本为每单位2O美元。下表提出对此两种会计制度的比较，亦即归纳成本法与变动成本法。 ????加速成本回收制度 accelerated cost recovery system（ACRS）????这是一种为了联邦所得税目的而创立的会计制度，此制度可以让公司或是个人对于某一些资产（asset）在其使用寿命中头几年内采用较高的折旧（depreciation）比率。????在1980年以前，纳税人必须要用直线法（straight-line method）来计算折旧。如果说在一个会计年度（fiscal year）开始的时候，有一家公司买了一辆价值为21,000美元的卡车，则该公司可以用5年的时间来计算折旧并于每年抵消4000美元的价值（假设在第5年底的时候，该公司可以用1000美元的价格将此辆卡车卖出）。不过，这样的折旧方式会降低很多公司在新产品投资上的意愿，原因是他们必须等待这么长的时间才能将此项费用给抵消掉。????为了要鼓励新公司投资于新的资产上从而增进生产，美国国会于1981年立法通过了经济复苏及税务法案（the Economic Recovery and Tax Act of l981）。这个法案涵盖了自198O年以后为了生意上的目的所购买的项目。这项立法包括了所谓的3-5-10原则，即让公司（或是个人）可以在所购资产的耐用年限（useful life）期间内的早期，以较高的比率来扣抵资产的成本，将产品寿命定为3年、5年及10年。在1986年，国会根据修正后成本加速回收系统（MACRS）而重新修订这项立法，将产品寿命扩展成为8个等级：3年、5年、7年、10年、15年、2O年、27．5年，以及31.5年。像汽车和轻型货车这样的资产是落在5年的这个等级，而其他大部分的商用设备都是被归类为7年寿命的资产。专为房地产保留之最高的两个等级则是使用直线折旧法（straight-line depreciation）。范例：有一家公司花6000美元买了一件被归类为3年寿命期的新设备。如果它是用传统的直线（半年）折旧法，则该公司在此资产寿命的第一年和第四年只能抵消100O美元（US$6,000／3＝US$2,OO0： US$2,000/2＝US$1,000）。从下表可以看出在利用直线折旧法或半年折旧法以及标准的加速成本回收制之下所能够抵消的金额: ????请参看加速折旧（accelerated depreciation）；倍数余额递减法 （double declining balance depreciation）；修正后成本加速回收系统（modified accelerated cost recovery system；MACRS）。 加速折旧 accelerated depreciation????此种会计方法是于某项固定资产的使用寿命期间，于早期认列较高的折旧金额，并于晚期认列较低的折旧金额。????有一些办公室设备如电脑，在刚买进来的头几年会比较有效率并且比较具有生产力。而当它被使用愈久，就愈需要更多的维护并且会变得愈来愈没有效率或终致报废。由于许多资产所提供的利益会随着时间而减低，所以加速折旧法在折旧比例安排上所根据的理由是，认为资产价