税务会计企业所得税专题讲座PPT.ppt

递延所得税资产和递延所得税负债 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。 递延所得税资产和递延所得税负债 A公司自2009年2月1日起研究开发一项新产品专利技术，2009年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2010年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。甲公司2010年末因上述业务确认的递延所得税资产为（　）万元。 递延所得税资产和递延所得税负债 总结如下: 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 当期所得税及所得税费用 1、当期所得税 即按税法规定计算的本期应该缴纳的所得税金额（计入“应交税费——应交所得税”） 应交所得税=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 当期所得税及所得税费用 2.递延所得税 由暂时性差异产生； 递延所得税分设“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两种科目核算。 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加 当期所得税及所得税费用 3.所得税费用 即按会计准则规定确认的列示在本期利润表中所得税的金额(记入“所得税费用”科目) 所得税费用＝当期所得税+递延所得税 所得税费用 丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。该公司20×8年度与所得税核算相关的情况如下：　　该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：　　 所得税费用 （1）20×7年12月31日取得一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。　　 所得税费用 （3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产已经达到预定可使用状态。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的150%确定应予摊销的金额。 （4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。 （5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备，此时存货账面价值为8000000元。 所得税费用 沿用上例中有关资料，假定丁公司20×9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异： 所得税费用 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 16 000 000 16 800 000 　 800 000 固定资产： 　 　 　 　 固定资产原价 30 000 000 30 000 000 　 　 减：累计折旧 5 560 000 4 600 000 　 　 减：固定资产减值准备 2 000 000 0 　 　 固定资产账面价值 22 440 000 25 400 000 　 2 960 000 无形资产 2 700 000 4 050 000 　 1 350 000 预计负债 1 000 000 0 　 1 000 000 总计 　 　 　 6 110 000 单位：元 资产负债表债务法 三 资产负债表债务法的会计处理 （一）计算过程： 1、本期应交所得税 （在会计利润的基础上调整收入、费用的结果） 2、本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额） （首要是计税基础的确定——所得税会计的核心内容） 3、本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额 资产负债表债务法 （二）科目设置及账务处理 1.科目设置： “应交税费——应交所得税”、“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债” 2.账务处理： 某企业20×9