税务会计增值税的核算教学课件PPT.ppt

第六节 出口货物退（免）税的核算 出口货物在涉及既免税又退税的政策时，才会涉及退税的计算与会计处理。 采取“免、抵、退”方法计算退税时，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资的成本，按规定计算的当期应予抵扣的税额计入“出口抵减内销产品应纳税额”和“出口退税”明细，按规定应予退回的税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。 第六节 出口货物退（免）税的核算 采取“先征后退”方法计算退税时，按收购成本与退税率计算退税额，记入“其他应收款”和“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。企业在购进货物时所支付的增值税额与应收退税额之差，计入销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。 第七节 先征后返还增值税的核算 先征后返办法的会计处理 用于经济建设的，作为国家投资处理 直接用于偿还借款的，全部转入营业外收入 用于亏损补贴的，计入营业外收入 外商投资企业收到的税款返还，计入营业外收入 即征即退、先征后退和直接减免的会计处理 即征即退、先征后退的计入“营业外收入”科目 直接减免的计入“减免税款”明细及“营业外收入”科目。 例28 某货运公司从事陆路运输业务，3月份承揽运输劳务取得不含税收入100 000元，增值税率为11%，收取的全部款项为111 000元。由联运企业承揽部分运输劳务，支付给联运企业（非试点地区）的运输费用（全额）为66 600元，企业自身发生运输成本为37 000元，款项均通过银行收付。 （营业税条例规定：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额）会计处理如下： 随时处理的会计处理 确认收入时： 借：银行存款 111 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）11 000 借：主营业务成本 37 000 贷：劳务成本 37 000 支付联运费用时： 借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额） 6 600 主营业务成本 60 000 贷：银行存款 66 600 月末一次性处理 确认收入时： 借：银行存款 111 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）11 000 借：主营业务成本 37 000 贷：劳务成本 37 000 支付联运费用时： 借：主营业务成本 66 600 贷：银行存款 66 600 月末时： 借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额） 6 600 贷：主营业务成本 6 600 第八节 营业税改增值税相关规定 《营业税改征增值税试点方案》明确，2012年1月1日开始试点（先在上海，其后在北京、天津等十个省市），并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 　 2013/03/10 1.税率。　　 提供有形动产租赁服务，税率为17%. 提供交通运输业服务，税率为11%. 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%. 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 增值税征收率为3%. 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 2013/03/10 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 2013/03/10 特殊的会计处理 试点地区的试点行业涉及增值税纳税义务的，也区分为一般纳税人和小规模纳税人，其会计处理与前述所讲内容没有本质的区别。由于试点企业的也有一些特殊性，其会计处理有一些不同。具体内容如下： （1）根据规定：试点纳税人提供应