坏帐损失会计处理存在的问题及其改进.docx

坏帐损失会计处理存在的问题及其改进周婧(长沙电力学院财经系,湖南长沙41077)[摘要]坏帐损失的会计处理直接影响着企业的损益计算及应纳税额,以至会计信息的真实性。现行制度对坏帐损失会计处理的规定较为保守,适时调整相关政策以满足市场经济发展的需要,已迫在眉睫。[关键词]坏帐损失;坏帐准备;会计处理[中图分类号F230[文献标识码A[文章编号1007-6271(2001)01-0060-04TheExistingProblemsofAccountingDispositionofBadDebtsLossesandItsImprovementZHOUJing(DepartmentofFinanceandEconomy,ChangshaUniversityofElectricPower,Changsha,Hunan410077,China)Abstract:TheAccountingDispositionofBadDebtsLossesdirectlyaffectstheaccountingoflossandgainandtheamountoftaxestobepaid,aswellasthegenuinenessoftheaccountinginformation.Theregulationsoftheexistingsystemoftheaccountingdispositionofbaddebtslossesaremoreorlessconservative.It’shightimetoadjustthecorrespondingpoliciestomeettheneedsofthedevelopmentofmarketeconomy.Keywords:baddebtsloses;baddebtsprovision;accountingdispositon在此之前的会计制度中,既没有“谨慎性原则”,也没有“坏帐损失”,更没有“坏帐准备”。原因有三:其一,由商品的社会供需矛盾决定,在社会需求量远远大于供应量的情况下,商品严重供不应求,企业只需考虑如何生产出产品,而不考虑生产完成之后怎么办的问题。其二,由计划经济体制决定,在计划经济时期,企业生产什么、生产多少,都是由上级主管部门下达指令性计划。生产计划完成后,产品由国家统一调拨、统一分配。企业根本不必考虑市场和销售等问题。其三,由会计核算形式决定的,在计划经济体制下,产品统一调配,货款也统一划转,企业的会计核算部门仅仅只相当于国家的“出纳员”,不必担心收不回销售货款、发生坏帐损失,一切由政策决定。随着对外开放、对内搞活的经济体制改革的深入,商品充裕了、市场形成了,企业之间的竞争开始了。企业既要考虑产品的品种、数量,又要考虑产品的性能、价位,消费者的购买力和满意率。企业不仅要生产适销对路的产品,而且要一、坏帐损失会计处理的政策及实施有经营就会有风险,企业在经营中会遇到各种风险,坏帐损失就是其中的一种。确认坏帐损失应符合以下三个条件之一:(1)债务人死亡,以其遗产清偿后,仍然无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后,仍然无法收回;(3)债务人较长时间内(超过3年)未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。1992年11月30日财政部颁发《企业会计准则》。《准则》的第八条规定“:会计核算应当遵循谨慎性原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用。”《准则》的第二十七条又规定“:应收帐款可以计提坏帐准备金。坏帐准备金在会计报表中作为应收帐款的备抵项目列示。各种应收及预付款项应当及时清算、催收,定期与对方对帐核实。经确认无法收回的应收帐款,已提坏帐准备金的,应当冲销坏帐准备金;未提坏帐准备金的,应当作为坏帐损失,计入当期损益。”收稿日期:1999-10-24作者简介:周婧(1965-),女,河南洛阳人,长沙电力学院财经系讲师,会计学硕士,主要从事会计学研究。602001年第1期坏帐损失会计处理存在的问题及其改进不断开拓产品市场,做好市场营销工作,千方百计地使企业利润最大化。在市场经济体制下,有市场就有竞争,有竞争就有风险,坏帐损失就是企业经营中一种不可避免的风险。既然不可避免,企业自当严加防范,计提坏帐准备金就是在谨慎经营原则下,为防范坏帐损失而采取的有效措施。1992年10月30日财政部在颁发的《工业企业财务制度》第十九条中进一步规定“:企业可以于年度终了,按照年末应收帐款余额的3～5‰计提坏帐准备金,计入管理费用。企业发生的坏帐损失,冲减坏帐准备金。收回已经核销的坏帐,增加坏帐准备金。不计提坏帐准备金的企业,发生的坏帐损失,计入管理费用。收回已核销的坏帐,冲减管理费用。”在当时的历史背景下,我国的市场经济刚刚启动,市场发育尚不健全,市场机制尚不完善,因此特别强调要