小议预算单位“财政应返还额度”科目的使用.doc

小议一般预算单位“财政应返还额度”科目的使用 阎雯 一、“财政应返还额度”科目使用的现状。 自2005年1月财政部颁布了《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》(以下简称《规定》),规定各预算单位应增设“财政应返还额度”资产类科目,以核算该单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额,及本年度财政授权支付预算指标额度与下达额度、下达额度与实际使用额度间的差额 本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映一般预算单位应收财政返还的资金额度。财政应返还额度的主要账务处理如下： （一）财政直接支付 年度终了，一般预算单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，形成预算单位尚有未使用的直接支付指标数，由于财政采取先注销后恢复的办法，于当年末将这些指标收回，第二年再恢复上一年度未使用的指标，于是形成预算单位对财政的一种债权，同时也形成财政对预算单位的一种负债。因此，《规定》指出预算单位应当核算这种债权，同时确认当期的收入，以与第二年度的预算区别开来。在此情况下，预算单位应当按照当期预算指标数与实际直接支付数间的差额，作如下分录： 借：财政应返还额度———财政直接支付 贷：拨入经费（行政单位）/财政补助收入（事业单位）———财政直接支 这种处理实际上体现了权责发生制的精神，将当期预算单位的收入按照预算指标进行了确认，同时形成了对财政的债权。 第二年恢复额度时的核算。第二年财政分批恢复直接支付额度，在恢复时，预算单位不进行任何处理，只有实际直接支付时才进行处理，其分录如下： 借：经费支出（行政单位）/事业支出（事业单位）/其他相关科目 贷：财政应返还额度———财政直接支付 （二）财政授权支付 授权支付下情况要复杂一些，首先假设按照预算，授权支付的指标额度为A，当期下达额度为B，预算单位实际使用了额度为C，它们的关系为A≥B≥C。下面我们从额度的拨付说起。 1. 财政下达额度和预算单位使用额度时的核算。按照现在的规定，财政下达额度时，财政总预算会计并不进行账务处理，仅仅是预算单位做如下分录： 借：零余额账户用款额度B 贷：拨入经费（行政单位）/财政补助收入（事业单位）———财政授权支付B 当预算单位对代理银行下达支付指令时，做如下分录： 借：经费支出（行政单位）/事业支出（事业单位）/其他相关科目C 贷：零余额账户用款额度C 2. 年终结余额度时的核算。 授权支付下年终结余的额度包括两部分：其一是预算的指标未下达到单位零余额账户的指标剩余数（A-B），其二是已下达额度但预算单位并未使用的额度数（B-C）。 根据《规定》，预算单位对财政收回的未下达指标数确认收入和债权，对收回的已下达指标数形成债权并减少资产，其分录如下： 借：财政应返还额度———财政授权支付A-B 贷：拨入经费（行政单位）/财政补助收入（事业单位）———财政授权支付A-B 借：财政应返还额度———财政授权支付B-C 贷：零余额账户用款额度B-C 年度终了，一般预算单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。一般预算单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。 3. 第二年恢复额度时的核算。第二年财政分批恢复授权支付额度，按照《规定》，恢复时预算单位做如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度———财政授权支付 笔者结合自身的学习和实践，将以上进行归纳总结，以期对这个科目有更全面的理解和正确的运用。 [文章来源天财会计网：] 无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”账户。年恢复额度时，财政直接支付结余资金不需要进行会计处理，仍保留在“财政应返还额度”账户，而财政授权支付结余资金必须转入“零余额账户用款额度”账户。 类型 年终 下一年 财政直接支付 借：财政应返还额度 恢复时，不做账务处理 贷：拨入经费/财政补助收入 使用时： 　 借：经费支出或事业支出 　 贷：财政应返还额度 财政授权支付 （1）注销额度 恢复时： 借：财政应返还额度 借：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 （2）预算数大于下达数 　 借：财政应返还额度 　 贷：拨入经费/财政补助收入 使用时： 　 借：经费支出或事业支出 　 贷：零余额账户用款额度 1