中国与东盟各国税制改革及趋势比较.pdfVIP

2009年第6期 世界经济 中国与东盟各国 税制改革及趋势比较* 凌荣安 古炳玮 内容提要 中国与东盟各国都是以所得税和流转 收为主要的财政收入来源，发展程度较高的国家以所得 税为主体的税制结构，经济发展水平越高的国家，其直 税等直接税为主体，后发展国家一般以流转税等间接税 接税在税收收入中的比例就越高。各国都充分利用税收 为主体。从统计数据看，中国近几年排在前几位的主要 政策鼓励外来投资和促进各地区协调发展，税制改革的 税种是：增值税、企业所得税、营业税、消费税、个人所得 趋势总体表现为：简化税制，拓宽税基，降低税负，加强 税、关税等。比较东盟各国的税收制度，可以说也都是以 管理。由于本地区国家都需要吸引外来资金加快发展， 所得税和流转税为主体的税制结构，中国、东盟各国近 税收竞争比较激烈，加强国际税收协调日益紧迫；下一 几年的直接税及间接税比例见表1、表2。比较这些数据 步税制改革的总体方向是降低税率、健全税制；税收收 可以看出，中国自1999—2007 年直接税比例呈现出明 入增长将更加注重发挥信息技术的作用。 显的上升趋势，而间接税比例则呈现出下降趋势。与东 关键词 东盟国家 税收制度 比较税制 盟各国相比，中国的直接税比例是较低的，2007 年为 34.44% ，仅高于柬埔寨、老挝。与东盟各国的人均GDP 进行比较，可以看到其税制结构有这样一个规律：经济 一、中国及东盟各国税收制度对比分析 发展水平越高的国家，其直接税在税收收入中的比例就 越高。具体分析如下： 从经济发展阶段看，除新加坡和文莱两个国家外， 1、工业化国家 东盟各国与中国一样都属于发展中国家，多数国家还未 新加坡以直接税为主，2005 年所得税收入占财政 实现工业化，虽然各国之间在国土面积、人口、社会制度 收入的50.6%。文莱财政收入的主要来源是石油及天然 等存在较大差异，但经济结构、发展目标、发展战略却有 气公司所得税和石油部门上缴的财产所得，2004年税收 着相同或相近之处，对其税收制度进行对比分析将可以 收入占财政收入的57.6%。石油部门上缴的财产所得计 为完善我国税收制度提供借鉴。 入非税收入，包括石油和天然气产权收入和石油公司股 东盟各国经济状况差别较大，按经济发展水平可分 息，合计占财政收入的37.3%，比例较高。这两个国家经 为三个层次：第一层次为工业化国家，包括新加坡和文 济发展程度较高，都没有开征增值税，但财政收入丰厚， 莱两个国家，人均GDP超过10000美元；第二层次是新 其特点是：面积小、人口较少；经济结构特殊，与其他国 兴工业化国家，分别是马来西亚、泰国、菲律宾、印度尼 家的可比性不强。 西亚四个国家，人均GDP在1000—10000美元之间；第 2、新兴工业化国家 三层次属于后发展国家，分别是越南、柬埔寨、老挝和缅 马来西亚的直接税包括：所得和收益税等；间接税 甸四个国家，人均GDP都低于1000美元。 包括：关税、销售税、特别服务消费税等。泰国2004年增 （一）税制结构 值税占税收总收入的41%，三项所得税占税收总收入的 东盟国家内部税制结构存在较大差异。各国都以税 55.27%。总的来说，新兴工业化国家自上世纪80年代以 *本文为2007 年度国家社会科学基金项目《中国—东盟自由贸易区代表性国家