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2017高级会计考试考点精讲（二十六）企业层面控制　本章教材对18项应用指引，从内容安排上看，对每一项应用指引控制主要包括内涵、主要风险、关键控制点及控制措施。(逻辑关系)　企业层面控制，是指对企业控制目标的实现具有重大影响，与内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督直接相关的控制。企业层面控制根据内部环境类指引撰写，具体包括《企业内部控制指引第1 号——组织架构》、《企业内部控制指引第2 号——发展战略》、《企业内部控制指引第3 号——人力资源》、《企业内部控制指引第4 号——社会责任》、《企业内部控制指引第5 号——企业文化》。　(一)组织架构控制(重点)　组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、股东(大)会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。　组织架构的内容包括2方面：一是治理结构即企业治理层面的组织架构。二是内部机构则是企业内部机构层面的组织架构。　以下是某股份公司的组织架构：　企业组织架构主要包括设计与运行两个方面内容。　1.组织架构设计与运行中的主要风险　(1)治理结构层面看，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。　(2)内部机构层面看，内部机构设计不科学 ，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。　2.组织架构设计环节的关键控制点及控制措施　(1)董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序程序等应当根据国家有关法律法规的规定予以明确，企业的决策权、执行权和监督权应当相互分离，形成制衡。　企业在设计组织架构时，必须考虑内部控制的要求，合理确定治理层及内部各部门之间的权力和责任并建立恰当的报告关系。明确董事会、监事会、经理层的职责。　其中：董事会对股东(大)会负责，依法行使企业的经营决策权。可按照股东(大)会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会，明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。监事会对股东(大)会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作。经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。　董事会、监事会和经理层的产生程序应当合法合规，其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。　(2)企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。(此考点是高频率考点，几乎年年考，必须重点掌握)　“三重一大”问题，即“重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金使用”问题。“三重一大”事项通常关系到企业的长远发展且涉及资金往往巨大.一旦出现错误和舞弊，极可能导致企业经营失败甚至破产倒闭，因此有必要在组织架构设计和运行环节对“三重一大”事项进行合理控制，凡是涉及“三重一大”事项实行集体决策和联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的具体标准由企业自行确定。【例题】某国有企业A公司为规范权力的使用，决定在“三重一大”事项上建立领导班子成员集体决策制度，并对“三重一大”的内容、形式、程序、方法以及考核监督等事项作出了严格的规定。一是在决策内容和形式方面，凡涉及“三重一大”事项，即企业经营方针、长远发展规划、重大技术改造、技术引进方案等重大决策，达到一定额度的生产性投资、非生产性投资、对外提供担保等重大事项，副处级以上干部的任免、奖惩等6项重要干部任免事项，对外投资、借款和一次性奖励等大额资金使用，必须经领导班子成员共同讨论决定。　二是在决策程序和方法方面，“三重一大”事项应当由承办部门提出方案，有关部门分析论证后，提交领导班子会议集体审议。形成决策意见后，由承办部门具体负责组织落实。任何人都不得违反和擅自改变集体决策意见。与此同时，企业对集体决策过程中有关会议列席人数、投票表决方法、有效通过票数、会议主持及记录等，均作了明确规定。三是在监督和追责方面，对未经集体讨论，个人或少数人擅自决定“三重一大”事项的;未经领导班子复议，个人或少数人擅自改变原决定的;集体决策出现失误造成经济报失的，视情节轻重，分别给予通报批评、警告、撤销职务等处罚。　(3)企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。　(4)企业应当按照不相容职务相互