外贸企业退税指南.doc

第一章、外贸企业出口退（免）税简介 第一节、出口货物退（免）税基本概念 一、出口货物退（免）税基本概念 出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物的一种税收措施。出口货物零税率之所以被国际社会或贸易组织所认可，是因为在国际贸易中，由于各国税制的不同而使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的，因此，出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竞争力。同时依据税法理论，间接税是转嫁税，虽是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征收；而出口货物并未在国内消费，因此应将出口货物在生产流通环节缴纳的税款退还。再者依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。 1994年，我国新税制改革正式实施，建立了以流转税、所得税和地方税为主要内容的税收体制，与出口货物退（免）税密切相关的是流转税制度。我国现行流转税包括增值税、营业税、消费税和车购税四个税种，出口货物退税范围限于增值税、消费税两种，其中以增值税最为广泛和重要。《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》均规定对出口货物实行零税率和免税政策，这是我国依据国际惯例和关贸总协定精神，鼓励出口商品以不含税价格参与国际市场竞争，努力增加出口创汇而采取的重要经济措施。 我国现行的《出口货物退（免）税管理办法（试行）》，把它表述为：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税、消费税。”其对出口货物退（免）税作了严格的规定：一是出口货物的经营者必须是有出口经营资格的出口商，没有出口经营资格的企业可委托外贸企业代理出口；二是对国家禁止出口和不鼓励出口的货物，除另有规定者外不予退（免）税；三是出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税；四是享受出口货物退（免）税的前提是将出口货物报关出口并在财务上作销售，并出具能证明货物已出口、已销售、已结汇、已纳税的凭证，如应提供出口货物的报关单、出口销售发票、出口收汇核销单、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等。 具体出口货物退（免）税政策的运用则因出口贸易方式的不同而不同，现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有三种： 一是“免、退”税，即对本出口销售环节增值部分免税，进项税额退税。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 或=出口货物数量×加权平均单价×退税率 没有生产能力的出口企业出口退税采用此办法。 二是“免、抵、退”税，即对出口销售本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，未抵顶完的部分实行退税。 三是“免税”，即对出口货物直接免征增值税和消费税。 主要适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物等；对按国家统一规定免税的货物，不分是否出口销售一律给予免税，如出口企业直接收购农业生产者销售的自产农产品，古旧图书等，这类货物在国内生产、流通环节均已免税，出口后也不再退税。 二、出口退（免）税的企业范围 对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。 外贸企业自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局（以下简称税务机关）批准退还或免征其增值税、消费税。 【文件依据】 1．《国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国对外贸易法》、调整出口退(免)税办法的通知》（国税函[2004]955号） 2．《国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的通知》（国税发[2005]51号） 三、出口退税的税种范围 按现行政策规定，我国外贸企业出口退税的税种包括增值税和消费税。 增值税是指对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物销售、加工、修理修配过程中的增值额和进口货物金额征收的一种税。 消费税是指对我国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定中列举的消费税征收的一种税。 【文件依据】 《国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的通知》（国税发[2005]51号） 四、出口货物分类 （一）出口免税并退税 出口退税是指对货物在出口环节不征增值税、消费税，且对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。符合下列条件之一的企业才有办理出口免税并退税的资格： 1．对出口的凡属于