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2010年注册会计师考试辅导　　　　　 会计　 财考网 HYPERLINK 版权所有　　　 第 PAGE 1页 习题精讲二 ? 一、金融资产金融资产在初始确认时分为四类，即交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。这四类金融资产可分为两条线：期末分别按照“公允价值”和“摊余成本”计量。 1．交易性金融资产和可供出售金融资产的共同点是，期末按照公允价值计量；不同点是：交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），可供出售金融资产将公允价值变动计入资本公积。2．持有至到期投资、贷款和应收款项的共同点是：按照摊余成本计量，期末应计算应收利息和利息收入。 知识点1：持有至到期投资【例1】考核持有至到期投资（2009年中级会计实务试题）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。要求： （1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资1100 　　贷：银行存款 1100或者：借：持有至到期投资——成本1000 ?????????? ?????? ——利息调整 100　　贷：银行存款 1100（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10％＝100（万元）2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝期初摊余成本1100×实际利率6.4％＝70.4（万元）2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）会计处理： 借：持有至到期投资70.4　　贷：投资收益 70.4或者：借：持有至到期投资——应计利息100　　贷：投资收益 70.4??????? 持有至到期投资——利息调整29.6（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝出售价款955－账面价值（1100＋70.4）×80％＝18.68（万元）。借：银行存款 955　　贷：持有至到期投资（（1100＋70.4）×80％）936.32 　　　　投资收益 18.68（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝（1100＋70.4）－936.32＝234.08（万元）。将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产（1200×20%）240 　　贷：持有至到期投资 234.08　　　　资本公积——其他资本公积 5.92 知识点2：金融资产（08年注会考题）【例2】考核金融资产（2008年注册会计师试题，多项题，8分）甲公司20×7年的有关交易或事项如下：（1）20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3 000万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为3 000万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50％，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。（2）20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款