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第二节经营预算 企业的财务预算包括预算现金流量表、预算利润表和预算资产负债表。编制财务预算通常需要从经营预算和资本预算开始，根据经营预算和资本预算中的数据，最后形成财务预算。本节介绍经营预算的有关内容，与资本预算相关的筹资预算和投资预算在本书中不作介绍。 一、经营预算的构成 经营预算是对企业日常经营业务进行的预算，也称业务预算。主要包括： 1.销售预算。指为规划预算期内预计销售收人而编制的预算。 2.生产预算.指为规划预算期内预计生产量和产品存货水平而编制的预算。 3.直接材料预算。指为规划预算期内因生产和材料采购活动引起的直接材料采购和材料存货水平而编制的预算。 4.直接人工预算。指为规划预算期内因生产而预计耗费的直接人工的数量和成本水平而编制的预算。 5.制造费用预算。指为规划预算期内除直接材料和直接人工预算以外其他预计的生产费用水平而编制的预算. 6.产品成本预算。指为规划预算期内每种产品预计单位成本和总成本以及期末产成品存货水平而编制的预算。 7.销售及管理费用预算。指为规划预算期内产品销售和一般行政管理活动预计发生的费用而编制的预算。 二、经营预算的方法 (一)固定预算法与弹性预算法 按照编制预算所依据的业务量基础的数量特征，预算编制可以分为固定预算法和弹性预算法。 1.固定预算法 固定预算法是按照某一固定的业务量(如生产量、销售量、工时等，下同)编制预算的一种方法，按此法编制的预算称为固定预算，或静态预算。固定预算法只适用于业务量水平较为稳定的企业，当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数会因业务量基础差异失去可比性。 2.弹性预算法 弹性预算法是在成本按习性分类的基础上，根据业务量、成本和利润之间的依存关系，按照预算期内可能发生的各种业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的一种方法，按此法编制的预算称为弹性预算或动态预算。弹性预算法适用于编制所有与业务量有关的预算，其中以成本费用预算和利润预算最为常见。 (1)成本习性 弹性预算方法需要先将成本按照习性分类。成本习性指成本(或费用，下同)的变动与业务量之间的依存关系。按照成本习性，成本可分为固定成本和变动成本。 固定成本指在一定时期和一定业务量范围内，总额不受业务量增减变动影响保持不变的成本或费用。但是单位业务量的固定成本会随着业务量的增加而降低。 变动成本指总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本或费用。变动成本在单位业务量上则是一个固定数。 同时兼有固定成本和变动成本性质的成本称为混合成本，混合成本可大致地分为固定成本部分和变动成本部分。 (2)弹性成本费用预算的编制 编制弹性成本费用预算可以采用公式法或列表法。 ①公式法是利用成本预算数的公式计算并表示的成本预算编制方法。根据成本习性，某项成本的预算金额可以计算如下： 任何一项成本都可以用该公式表示，或用y—a+bx形式表示。其中，y表示某项成本预算额，a表示该项成本中的固定成本预算额，b表示该项成本中的单位变动成本预算额，x表示预计业务量或实际业务量。[例2一1] 某公司制造费用公式法弹性预算如表2～1。 当该公司实际业务量为3500直接人工小时，根据公式计算出其制造费用预算额应为30650元(2400O+1.9×3500)，并且可以具体计算出其中各项目，如水电费、维修费等的预算额。 采用公式法可以大大简化预算的编制工作，控制费用支出时可以计算得到与实际业务量相匹配的预算额，控制更为准确；但是由于事先没有具体的预算额，因此在需要的时候需临时计算成本预算额，并且各细目均须按成本习性人为分解为固定成本和变动成本，有一定误差，也比较麻烦。 ②列表法首先要在确定的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制成本费用预算。上例中的预算过程用列表法编制弹性制造费用预算过程如表2—2所示。 采用列表法时，业务间距越小，越容易在预算中找到与实际业务接近的业务量预算金额。但是间距过小会增加预算编制的工作量，并且不论间距如何小，都可能存在实际业务量与预算业务量发生差异，考核时需要根据实际业务量重新计算变动成本和混合成本，因此使用的时候不太方便。列表法的优点是直观，而且不必对混合成本进行人为的分解。 不论是公式法还是列表法，在计算机普遍应用的今天，计算过程的复杂性可以不成为考虑的主要因素，实际工作中可以结合使用两种方法。 (二)定期预算法与滚动预算法 编制预算的方法按照其选择预算期的时间特征不同分为定期预算方法和滚动预算方法。 1.定期预算法 定期预算法是以固定的预算期问(如预算年度)作为预算期的_种预算编制方法。企业每年年末编制下一年度的预算，随着预算的执行剩余预算期逐渐缩短。这种方法在预算管理上存在重大的缺陷： (1)预算数字准确性差。由于预算涉及的预