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审计学 第二章 审计程序和审计方法 通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）审计程序的基本过程和各阶段的主要内容； （2）各审计主体审计程序的基本特征和主要区别； （3）审计判断的要求和审计依据； （4）审计一般方法的概念和主要内容； （5）审计技术方法的概念和主要内容。 第一节 审计程序 审计程序是指审计工作应当遵循的步骤和顺序。 审计程序一般都包括三个阶段： 审计准备阶段 审计实施阶段 审计终结（报告）阶段 一、政府审计程序的基本内容 政府审计程序一般可分为准备、实施和报告三个阶段，必要时还要进行复审和后续审计。 (一)审计的准备阶段 1.确定审计对象，明确审计目的； 2.组织审计力量，熟悉政策法规； 3.收集有关资料，了解基本情况； 4.编制审计工作方案； 5.发出审计通知书。 （三）审计的终结阶段 审计现场调查取证结束后，审计工作即可转入终结阶段。 审计终结阶段的主要工作： 分析和评价审计证据， 对被审计项目作出审计判断，形成审计意见和结论； 写出审计报告； 作出审计处理决定。 (四) 复审和后续审计阶段 被审计单位对审计报告有不同意见时，可以按规定向上一级审计机关申请复审。 审计项目完成之后，间隔一定的时间，原审计机关也可以再派人到被审计单位进行后续审计（或叫审计回访），以检查审计建议的落实情况，或审计处理决定的执行情况。 二、内部审计程序的基本内容 （一）审计的准备阶段 内部审计程序中审计准备阶段的工作主要有： 1.制定审计计划 2.审计立项 3.编制审计项目计划书 4.下达审计通知书 1.制定审计计划 内部审计部门应根据本单位工作的情况和审计的要求，制定相应的工作计划。 工作计划的内容包括： 审计目的； 审计项目的性质； 审计重点； 审计时间、人员和经费预算等。 2.审计立项 根据审计计划的安排，确定某一时期具体的审计项目。 审计立项应注意： 明确被审计对象和审计项目内容； 立项根据要可靠； 立项目的要明确。 并根据审计项目成立审计小组，组织实施审计。 （二）审计的实施阶段 内部审计程序实施阶段的工作主要有： 了解和评价内部控制制度； 制定审计实施方案； 进行实质性测试； 编制审计工作底稿； 收集和评价审计证据。 三、民间审计程序的基本内容 （一）审计的准备阶段 审计准备阶段的工作主要是： 调查了解被审计单位的基本情况； 与被审计单位签署审计业务约定书； 下达审计指令； 初步评价被审计单位的内部控制制度； 确定审计重要性水平，评估审计风险； 编制审计计划等。 （二）审计的实施阶段 审计实施阶段是整个审计过程的中心环节，其主要工作包括： 了解、测试被审计单位内部控制的建立及遵守情况； 根据测试结果修订审计计划； 对会计报表项目的数据进行实质性测试； 根据测试结果进行评价和鉴定。 （三）审计的完成阶段 审计完成阶段的主要工作有： 整理、评价审计证据，复核审计工作底稿和审计期后事项； 汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露； 形成审计意见，编制审计报告。 第二节 审计判断及其依据 一、审计和审计判断 审计要对被审计项目进行审查，取得证据，对照有关规定，作出评价，形成审计意见和结论。 这表明，在审计中存在着两个命题： 客观事实 主观评价 三、审计依据的意义和特点(一)审计依据的意义 审计依据是指衡量和判断审计对象真实性、合法性、效益性等的尺度； 是审计人员判断是非，作出审计结论，提出审计建议，进行审计处理处罚的根据。 审计依据和审计准则不同： 审计准则是审计人员的行为指南，解决的是如何进行审计的问题，是用来规范审计主体的； 审计依据解决的是审计人员根据什么提出这样或那样的审计意见，作出这样或那样的审计结论的问题，是用来规范审计客体的。 (二)审计依据的特点 审计依据具有以下特点： 1.层次性 审计依据因各自适用范围的大小和权威性的差别而表现出不同的层次。 第一层为国际法或国家颁布的宪法、法律和法规； 第二层为国务院及其所属部门制定的法规、政策； 第三层次为地方各级人民政府制定的地区性法规、命令和指令； 四、审计依据的内容 从内容上看。审计依据包括四个方面： 1.国家的宪法、法律、法规、政策、条例、标准、指令等； 2.会计准则和会计制度； 3.各种规章制度和业务标准； 4.预算、计划、合同。 第三节 审计的一般方法 审计的一般方法是指对各种被审计项目都适用的方法。 通常包括对被审计项目审查的顺序要求和范围要求。 这类方法有： 顺查法 逆差法 详查法 抽查法 一、顺查法 顺查法就是按照和被审事项发生的先后顺序相同的顺序进行审查的方法。 采用顺查法时，是从经济业务发生的起点开始，同向审查，一直查到经济业务的终点。 审查过程表现为“由原因到结果”。 采用顺查法审查会计帐务处理时，先从原始